Бухгалтерский учет и анализ денежных средств в коммерческой организации

 

Для хранения свободных  денежных средств и осуществления  всех видов расчетных, кредитных  и кассовых операций организации  открывают расчетные счета в  банке.

В настоящее  время действующим законодательством организациям разрешается открывать расчетные счета в количестве, необходимом для осуществления расчетных операций. Сведения о расчетных счетах, открытых в различных кредитных организациях, сообщаются в налоговую инспекцию обслуживающими банками и самой организацией в семидневный срок.

В соответствии с действующими нормативными актами задолженность по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования погашается только с одного расчетного счета, который организация указывает по собственному усмотрению.

Операции по расчетным счетам оформляются согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации Центрального банка Российской Федерации (Банка России).

Для оформления этих операций используются следующие  расчетные документы:

- платежные  поручения;

- платежные  требования;

- инкассовые  поручения;

- аккредитивы;

- чеки. [5]

Платежное поручение — это расчетный документ, содержащий распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными  поручениями рассчитываются: по взносам в бюджет, с органами страхования и социального обеспечения, при переводе заработной платы на счета работников в банк, при погашении задолженности, по предварительной и последующей оплаты счетов за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги. [14, с. 197]

Платежные поручения принимаются к исполнению независимо от наличия средств на счете плательщика. Если товары уже получены или услуги оказаны, что подтверждается соответствующими документами (приходными ордерами, накладными, актами приемки выполненных работ), то банк принимает платежные поручения покупателя и при отсутствии средств на расчетном счете. В этом случае принятые платежные поручения банк помещает в картотеку № 2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Такие платежные поручения банк оплачивает по мере поступления средств на счет покупателя в установленной очередности.

Платежное требование — расчетный документ, который  содержит требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) произвести уплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором. Применяется для оформления расчетов за товары (выполненные работы, оказанные услуги) в соответствии с договором организации с поставщиком.

В платежном  требовании отмечаются:

- условие оплаты;

- срок для  акцепта;

- дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;

- наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты - в поле «Назначение платежа». [5]

Платежное требование выписывается на одну или несколько  отгрузок товаров в адрес одного покупателя. Получатель средств представляет в банк получателя средств платежное требование при реестре переданных на инкассо расчетных документов, составленном в двух экземплярах. Инкассо — это банковская операция получения платежа от плательщика, которая совершается банком по поручению клиента на основании расчетных документов.

Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с заранее данным акцептом плательщика. В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «с акцептом». Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При оформлении платежного требования кредитор (получатель средств) по основному договору в поле «Срок для акцепта» указывает количество дней, установленных договором для акцепта платежного требования. При отсутствии такого указания сроком для акцепта считается пять рабочих дней. Платежное требование подлежит оплате со счетов плательщика на следующий рабочий день после истечения срока акцепта при условии наличия денежных средств.

Плательщик  имеет право отказаться от акцепта  платежного требования полностью или  частично в случаях нарушения  поставщиком условий договора поставки (некачественная продукция, изменение  продажных цен, арифметические ошибки в расчетных документах и т.д.). Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого осуществляется списание денежных средств со счетов плательщиков:

- в случаях  взыскания  денежных  средств в соответствии с законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика. [5]

В инкассовом поручении  во всех случаях должна быть дана ссылка на основание взыскания денежных средств со счетов плательщика.

Взнос наличными  денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос  наличными, которое используется при  сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услуг наличными  деньгами, формировании уставного капитала, при внесении депонентских сумм и других операциях. Объявление заполняют в одном экземпляре с указанием источника денежных средств. Оно состоит из трех частей: верхняя остается в банке; средняя (квитанция) передается кассиру; нижняя (ордер) возвращается кассиру после проведения банком соответствующей операции вместе с банковской выпиской.

Получение денежных средств с расчетного счета в  кассу оформляется денежным чеком, в котором указываются цели данной операции: выдача заработной платы, пособий, командировочных расходов, на хозяйственные нужды и др. Денежный чек подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, его реквизиты полностью повторяются на корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах. Чеки (25 или 50 чеков) содержатся в специальной чековой книжке, которая выдается по заявлению владельца счета. Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации.

Использование наличных денег с расчетного счета  предусматривается кассовым планом, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. Этот план сдается в банк в установленные сроки — за 60 дней до планируемого квартала. Кроме выплаты заработной платы, пенсий, пособий существуют нормы выдачи наличных средств на хозяйственные нужды, командировочные расходы. [21, c. 126-127]

Денежные средства со счета организации списываются  банком на основе распоряжения владельца  счета и только в отдельных  случаях — списание по инкассовым поручениям. Основанием для этого являются: решение суда на списание по исполнительным листам; установленные законом нормы на списание за услуги коммунальных, энергетических и водопроводно-канализационных предприятий; условия, предусмотренные договором банковского счета между клиентом и банком.

При наличии  на счете организации денежных средств, сумма которых достаточна для  удовлетворения всех требований, предъявленных  к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность).

При недостаточности  денежных средств на счете для  удовлетворения всех предъявленных  требований денежные средства списываются  в следующей очередности:

1. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета с целью удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
2. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчета по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту, авторскому договору;
3. по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
4. по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
5. по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
6. по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств  со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. [2]

Сведения о  движении денежных средств на расчетном  счете содержатся в выписке с  расчетного счета, которая представляет собой копию записей по расчетному счету конкретной организации.

Форма выписки  с расчетного счета в различных  учреждениях банка зависит от технологии обработки банковской документации, но независимо от форм выписки содержит следующие обязательные реквизиты: входящие и исходящие остатки; дату; номер документа; шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета.

Банк является должником организации, поэтому  списание или выдача денежных средств  с расчетного счета отражается в  выписке по дебету, а поступление или взнос денег на расчетный счет, а также начальные и конечные остатки — в выписке по кредиту.

Обработка полученных с расчетного счета выписок проводится в соответствии с прилагаемыми к  ней документами, на основании которых  делаются записи на счетах бухгалтерского учета в регистрах, предназначенных для отражения движения денежных средств.

Периодичность получения выписки с расчетного счета определяется количеством  операций, совершенных банком за определенный промежуток времени.

Для учета денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах используется активный счет 51 «Расчетные счета».

Основные бухгалтерские  записи по счету 51 «Расчетные счета» представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Корреспонденция  счетов по учету операций на расчетном счете

 

№ п/п	Содержание  факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается  поступление денежных средств из кассы	51	50
2	Отражается  поступление денежных средств, числящихся в пути	51	57
3	Отражаются поступления денежных средств от поставщиков в счет погашения числящейся за ними задолженности по перерасчетам (по ценам, арифметическим подсчетам и др.)	51	60
4	Отражается  поступление денежных средств от покупателей в счет погашения задолженности за продукцию, товары, работы, услуги	51	62
5	Отражается  поступление денежных средств от заимодавцев по предоставленным  ими краткосрочным, долгосрочным кредитам и займам	51	66, 67
6	Отражается  поступление денежных средств от органов социального страхования и обеспечения в связи с превышением расходов над отчислениями	51	69
7	Отражается  поступление взносов учредителей  в счет вкладов в уставный капитал  организации	51	73
8	Отражается  поступление денежных средств от учредителей при создании унитарного предприятия и наделении его имуществом	51	75
9	Отражается  поступление денежных средств в  счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг	51	90
10	Отражается  поступление денежных средств в  кассу	50	51
11	Отражается  погашение задолженности перед  поставщиками и подрядчиками	60	51
12	Отражается  погашение краткосрочных, долгосрочных кредитов и займов, в том числе  задолженности по начисленным процентам	66, 67	51
13	Отражается  погашение задолженности по расчетам с бюджетом, произведены авансовые  платежи по налогам и сборам	68	51
14	Отражается  погашение задолженности по расчетам с органами социального страхования  и обеспечения	69	51
15	Отражается  погашение задолженности по оплате труда, выплате дивидендов работникам-акционерам	70	51
16	Отражается  перечисление денежных средств под отчет работникам организации	71	51
17	Отражается  перечисление денежных средств в  счет погашения задолженности по исполнительным листам, депонированным суммам и расчетам с другими организациями  за работы, услуги	76	51
18	Отражается  оплата штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств, судебных исков и др.	91	51
19	Отражается  перечисление денежных средств в  счет расходов, имеющих характер расходов будущих периодов	97	51