Бухгалтерский учет и анализ денежных средств в коммерческой организации

Деятельность  предприятия, накапливающего запасы товарно-материальных ценностей, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств. Однако до того момента, пока запасы не будут использованы в производстве, величина финансового результата не изменится. Наличие кредиторской задолженности позволяет предприятию использовать запасы, которые еще не оплачены. Таким образом, анализ движения денежных средств, выполненный прямым методом, должен быть дополнен информацией о причинах расхождения размера прибыли и изменения денежных средств. С этой целью проводится анализ движения денежных средств косвенным методом.

Косвенный метод  предполагает корректировку чистой прибыли (убытка) для преобразования величины полученного финансового результата в величину чистого денежного потока. Для этого следует установить влияние изменений по каждой статье активов и пассивов бухгалтерского баланса на состояние денежных средств предприятия и его чистой прибыли. Например, прирост краткосрочных обязательств не влечет оттока денежных средств, поэтому его надо прибавить к чистой прибыли, а при уменьшении — вычесть. Сумму чистой прибыли корректируют на изменение статей оборотных средств, то есть чистую прибыль следует увеличить на уменьшение статей дебиторской задолженности и уменьшить на сумму прироста выданных авансов и производственных запасов и др. В результате корректировки чистой прибыли устанавливается реальный приток (отток) денежных средств от текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. [15, с. 74 - 75]

Обобщенная  информация о движении денежных средств  на основе косвенного метода приведена в таблице 2.9.

Отчет о движении денежных средств следует дополнить  пояснениями, связанными с курсовыми разницами, с доходами и расходами, отражаемыми в составе внереализационных операций, которые влияют на финансовый результат, но не затрагивают денежных средств. [15, с. 76]

По результатам  анализа денежных потоков косвенным  методом можно получить ответы на следующие вопросы:

- в каком  объеме и из каких источников  получены денежные средства и  каковы основные направления их использования;

- способно ли предприятие в результате своей текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами, т. е. создать резерв денежной наличности;

- в состоянии  ли предприятие погасить краткосрочные  обязательства за счет поступлений  от дебиторов;

- достаточно  ли полученной чистой прибыли  для удовлетворения его текущих  потребностей в денежных ресурсах;

- достаточно  ли собственных средств (чистой  прибыли и амортизационных отчислений) для финансирования инвестиционной  деятельности;

- чем объясняется  разница между величиной полученной  чистой прибыли и объемом денежных  средств. [13, с. 119]

Анализ денежных потоков является связующим звеном между учетом и принятием решений по управлению денежными средствами.

В процессе анализа учетная информация проходит аналитическую обработку: производится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, определяется влияние состояния денежных средств на результаты хозяйственной деятельности, анализируются все направления и объемы поступления и расходования денежных средств, выявляются причины недостатка (избытка) денежных средств, ошибки, неиспользованные возможности и перспективы.

И уже на основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных  средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской  деятельности организации. Объемом  имеющихся у нее денег, как  важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность — одна из важнейших характеристик финансового положения.

Абсолютно платежеспособными  считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

Кроме того, организации  необходимы определенные запасы резервных  денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления  неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство  управления денежными потоками заключается  не в том, чтобы накопить как можно  больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег.

Все это придает особое значение учету и анализу денежных средств как важнейшим инструментам управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.