Бухгалтерский учет и анализ денежных средств в коммерческой организации

Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или  изменен без согласия поставщика, в пользу которого был открыт. Если нет четкого указания, то аккредитив считается отзывным.

Закрытие аккредитива  возможно в следующих случаях:

- по окончании  срока аккредитива;

- согласно заявлению  поставщика об отказе использовать аккредитив до истечения срока;

- согласно заявлению  покупателя об отзыве аккредитива  полностью или частично (это относится  только к отзывным аккредитивам) - в этом случае аккредитив  закрывается или уменьшается  в день получения сообщения  банком поставщика от банка покупателя;

- при неполном  использовании аккредитива, т.е.  сумма счетов поставщиков оказалась  меньше, чем депонированная сумма  на счете 55 «Специальные счета  в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Во всех перечисленных  случаях банк поставщика отправляет уведомление банку покупателя, и неиспользованная сумма зачисляется на тот счет, с которого были депонированы средства на открытие аккредитива.

Наличие и движение денежных средств по активному счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» зависят от вида и условий аккредитива. На субсчете 55-1 «Аккредитивы» отражается открытие покрытого аккредитива, а учет непокрытого аккредитива организуется за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Основанием для учетных записей являются выписки со специальных счетов в банках с прилагаемыми к ним документами.

Использованные  суммы аккредитивов списываются  согласно выпискам банка и прилагаемым  к ним документам, подтверждающим выполнение обязательств поставщиками. После списания суммы использованных аккредитивов банк плательщика проводит окончательные операции, связанные с аккредитивами. Если аккредитив использован неполностью, то неиспользованная сумма покрытого (депонированного) аккредитива возвращается исполняющим банком платежным поручением банку получателя средств, что дает основание для закрытия аккредитива или уменьшения его суммы. Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены.

 

Таблица 2.5  - Корреспонденция счетов по учету расчетов аккредитивами

 

№ п/п	Содержание  факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается  зачисление в аккредитивы: собственных средств  организации  кредитов банка	55 55	51 66
2	Отражается погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками	60,76	55
3	Неиспользованные  средства в аккредитивах направлены: на расчетный  счет организации  на погашение  кредита банка	51 66	55 55

 

Синтетический учет операций по специальным счетам осуществляется на основании обработанных выписок из специальных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета  в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»  ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, использованным суммам, срокам открытия и закрытия, что дает возможность контролировать наличие и движение денежных средств по данному субсчету. [21, с. 142 -143]

На счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся на чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется ГК РФ, а также Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации.

Чек — это  ценная бумага, которая представляет собой ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, является чекодателем. Юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, является чекодержателем. Банк, в котором находятся денежные средства, является плательщиком. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя, при этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечения срока, установленного для его предъявления к оплате. Для получения платежа по чеку необходимо предъявить его в банк, обслуживающий чекодержателя.

Выдача чековых  книжек банком осуществляется за счет собственных средств организации  или за счет краткосрочных кредитов банков. Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, остаются на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки», что должно соответствовать остатку по выписке банка с данного счета.

Синтетический учет операций по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется на основании  выписок банка в ведомостях в разрезе корреспондирующих счетов.

Аналитический учет по этому субсчету осуществляется по каждой полученной чековой книжке с целью контроля за движением  денежных средств в чековых книжках, выданных работникам организации для  расчетов с организациями-кредиторами.

 

Таблица 2.6 - Корреспонденция  счетов по учету расчетов чеками

 

№ п/п	Содержание  факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит ^|
1	Депонированы  организацией денежные средства на специальном  счете при выдаче чековых книжек: за счет собственных  денежных средств  за счет кредитов банка	55 55	51 66
2	Оплачены банком предъявленные чеки	60,76	55
3	Депонированные  организацией на специальном счете  средства направлены: на расчетный  счет организации на погашение  кредита банка	51 66	55 55

 

Помещение денежных средств организации в банковские вклады учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные  счета». Перечисление денежных средств  организацией отражается на основании договора и выписки с расчетных и других счетов в кредитных организациях по дебету субсчета 55-3 «Депозитные счета» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». При возврате вкладов кредитной организацией делаются записи по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 55-3 «Депозитные счета».

Аналитический учет осуществляется по каждому вкладу согласно договору с кредитной организацией с указанием сроков вклада и их возврата.

Отдельные субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках» используются для учета средств целевого финансирования: бюджетных средств, средств, направляемых на финансирование капитальных вложений и на другие цели.

Представительствами и филиалами, выделенными на отдельный  баланс, которым открываются текущие счета в кредитных организациях, используются отдельные субсчета к этому счету для оплаты труда, хозяйственных и других расходов. [21, с. 144]

Переводы в  пути — денежные средства, сданные  в кассы кредитных организаций  или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению. Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.

Переводы в  пути учитываются на активном счете 57 «Переводы в пути», на дебете которого фиксируются суммы переводов  денежных средств, не поступивших на расчетный и другие счета, на кредите — списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации.

Счет 57 «Переводы  в пути» используется в случаях  инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в банк.

По мере получения выписки с расчетного счета банка, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на расчетный счет, организация имеет право зарегистрировать факт движения денежных средств.

Информация  по данному счету обобщается в  разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомости движения переводов в пути. [21, с. 145]

 

 

 

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов по учету переводов в пути

 

№ п/п	Содержание  факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражаются  как средства в пути (переводы) денежные средства, сданные в кредитную организацию	57	50
2	Отражаются  денежные средства, направленные на покупку  иностранной валюты	57	51
3	Отражается  иностранная валюта, перечисленная  для продажи	57	52
4	Отражаются денежные средства, внесенные покупателями, дебиторами в кассы кредитных организаций, почтовых отделений, сберегательные кассы	57	62, 76
5	Отражается  получение перевода денежных средств от подразделений, выделенных на отдельные балансы	57	79
6	Отражается положительная курсовая разница по валютным денежным средствам, подлежащим продаже и находящимся в пути	57	91
7	Отражаются  поступившие в кассу или на расчетный счет денежные средства, числящиеся в пути	50, 51	57
8	Отражается  поступление на расчетный счет выручки от продажи иностранной валюты	51	57
9	Отражается  зачисление приобретенной иностранной валюты, иностранной валюты, поступившей по валютным картам и числящейся в пути	52	57
10	Отражается  возврат аванса, числящегося как  переводы в пути	62	57
11	Отражается  денежный перевод в счет погашения  организацией задолженности перед  работником по оплате труда	70	57
12	Отражается  финансовый результат от покупки  иностранной валюты	91	57
13	Отражается  курсовая разница от переоценки иностранной  валюты, подлежащей продаже и находящимся в пути	91	57

 

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и  специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути.

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными  фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами.

Поэтому  учет денежных средств необходим для обеспечения контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечения сохранности денежной наличности и документов в кассе, обеспечения своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявления возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.

 

2.2 Методика  анализа денежных средств

 

Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств.

Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивают с системой «финансового кровообращения», обеспечивающей жизнеспособность организации.

От полноты  и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. [20, с. 480]

Поэтому одним  из условий осуществления нормальной жизнедеятельности организации  является обеспеченность оптимальным  объемом денежных средств. Недостаток денежных средств может оказать  серьезное негативное влияние на деятельность организации, результатом  может стать неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации, так как избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода. Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени.

Таким образом, проведение текущего и перспективного анализа движения денежных средств является актуальным для организаций, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком), расходованием (оттоком), образованием свободного остатка денежных средств на счетах в банке.

Целью проведения анализа денежных средств является получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

- оценка оптимальности  объемов денежных потоков организации;

- оценка состава,  структуры, направлений движения  денежных средств;

- выявление  и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

- оперативный,  повседневный контроль за сохранностью  наличных денежных средств в  кассе предприятия;

- контроль за  использованием денежных средств  строго по целевому назначению;

- контроль за  правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- своевременная  выверка расчетов с дебиторами  и кредиторами для исключения  просроченной задолженности;

- диагностика  состояния абсолютной ликвидности  предприятия;

- прогнозирование  способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование  грамотному управлению денежными  потоками предприятия;

- выявление  и оценка резервов улучшения  использования денежных средств;

- разработка  предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Основным документом для анализа денежных потоков  является Отчет о движении денежных средств, который входит в состав бухгалтерской отчетности организации.

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. [10]

В отчете о движении денежных средств отражаются платежи  организации и поступления в  организацию денежных средств и  денежных эквивалентов (денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются: