Бухгалтерский учет и анализ денежных средств в коммерческой организации

 

Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется на основании обработанных выписок с расчетных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» организация  ведет по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым должна соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета. [21, с. 129 ]

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают валютный счет в банке, который должен иметь лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций и осуществление контроля за правильным и своевременным оформлением валютных операций. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит в основном от видов валют. [22, с. 59]

К валютным операциям относятся:

- приобретение  резидентом валютных ценностей  у резидентов и нерезидентов;

- приобретение нерезидентом  у нерезидента валютных ценностей;

- ввоз на таможенную  территорию и вывоз с таможенной  территории Российской Федерации  валютных ценностей;

- переводы в Российскую  Федерацию и из Российской  Федерации иностранной валюты, валюты  Российской Федерации, внутренних  и внешних ценных бумаг;

- переводы нерезидентом  валюты Российской Федерации,  внутренних и внешних ценных  бумаг на счета открытые на территории Российской Федерации. [21, 137]

Методика бухгалтерского учета валютных операций регулируется Положением по бухгалтерскому учету  «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

Учет валютных средств ведут на активном счете 52 «Валютные счета», которому Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается открытие субсчетов: 52-1«Валютные счета внутри страны», 52-2«Валютные счета за рубежом».

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому Банком России и действовавшему на дату совершения операции и на отчетную дату. Перечень дат совершения отдельных хозяйственных операций в иностранной валюте представлен в приложении к ПБУ 3/2006.

Пересчет стоимости  денежных знаков в кассе организации  и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, может производиться также по мере изменения курса. [7]

Колебания валютного  курса обусловливают возникновение  курсовых разниц, определение которых  представлено в ПБУ 3/2006.

Курсовая разница  — разница между рублевой оценкой  актива или обязательства, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату приятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. [20, с. 138]

Датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

В бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая  по:

- операциям  по полному или частичному  погашению дебиторской и кредиторской  задолженности, выраженной в иностранной  валюте, если курс на дату исполнения  обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- операциям  по пересчету стоимости денежных  знаков в кассе организации,  средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств  в расчетах, с юридическими и  физическими лицами, остатков средств  целевого финансирования. [7]

Курсовая разница  отражается в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности в  том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница  подлежит зачислению на прочие доходы или прочие расходы организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал  организации, подлежит зачислению в  добавочный капитал организации. [7]

Порядок отражения  в учете операций на валютном счете  такой же, как и на расчетном  счете.

Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте). [21, с. 59]

Синтетический учет операций по валютным счетам осуществляется на основании обработанных выписок  с валютных счетов и прилагаемых  к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

По валютному  счету наряду с регистрами синтетического учета ведется карточка аналитического учета по наименованиям валют.

Организации могут  продавать иностранную валюту без  ограничений. Для этого им достаточно направить в банк поручение на продажу валюты. При этом предприятие несет такие расходы;

- комиссионное вознаграждение банка;

- убытки от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка. [22, c. 64]

Организация обязательно должна продавать валюту, которую купила и не потратила в течение семи дней после этого. Такая продажа называется обратной. [16, с. 237]

 

Таблица 2.3 - Корреспонденция  счетов по учету продажи организациями  иностранной валюты

 

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается  иностранная валюта, подлежащая продаже  кредитной организацией	57	52
2	Отражается  проданная валюта по курсу Банка  России на день продажи при обязательной продаже	91	57
3	Зачислен рублевый эквивалент проданной валюты	51	91
4	Отражается  комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по продаже валюты	91	51,52
5	Начислены курсовые разницы между рублевым эквивалентом продаваемой валюты на день перечисления с валютного счета и день продажи валюты: положительные отрицательные	57 91	91 57

 

В соответствии с законодательством организация  имеет право покупать иностранную  валюту через уполномоченные банки  на Межбанковской валютной бирже  Российской Федерации в порядке и на цели, определенные Банком России. В настоящее время юридические лица — резиденты обязаны оформлять операции по покупке валюты в порядке, определенном Банком России.

Целевыми направлениями  могут быть, например, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам, командировочные расходы. Просьба организации банку оформляется заявкой на покупку иностранной валюты.

В бухгалтерском  учете организации покупка валюты оформляется с использованием счетов 57 «Переводы в пути» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; в развитие этих субсчетов открывается субсчет «Средства, перечисленные для покупки валюты». Приобретенная валюта зачисляется на счет 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный транзитный валютный счет» по курсу Банка России на день зачисления. [21,    с. 140]

 

Таблица 2.4 - Корреспонденция  счетов по учету покупки организациями  иностранной валюты

 

№ п/п	Содержание  факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражаются  денежные средства, направленные на покупку валюты	57	51
2	Отражается  зачисление приобретенной валюты на валютный счет	52	57
3	Отражается  комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по покупке валюты	91	51,52
4	Отражается  разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России на дату покупки: курс Банка  России превышает курс покупки  курс Банка  России ниже курса покупки	57 91	91 57
5	Начислены курсовые разницы между рублевым эквивалентом покупаемой валюты по курсу на дату покупки валюты и дату ее зачисления на валютный счет: положительные отрицательные	57 91	91 57

 

Для учета денежных средств  на специальных счетах в банках предназначен активный счет 55 «Специальные счета в банках», на котором формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования. К этому счету могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший аккредитив (банк получателя средств), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и выполнения других условий аккредитива. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Плательщик представляет в обслуживающий банк заявление об открытии аккредитива, в котором по установленной форме содержатся обязательные реквизиты расчетных документов, а также указываются:

- вид аккредитива;

- условия его оплаты;

- номер счета, открытый  исполняющим банком, для зачисления  средств по покрытому аккредитиву;

- срок действия аккредитива  с указанием даты его закрытия;

- наименование продукции  и услуг, для оплаты которых  предназначен аккредитив;

- номер и  дата основного договора;

- срок отгрузки  товара;

- другие сведения. [21, с. 141]

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации аккредитивы  могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

При открытии покрытых (депонированных) аккредитивов банк получателя средств за счет средств плательщика перечисляет сумму аккредитива (покрытие) с расчетного счета в распоряжение исполняющего банка поставщика на срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк получателя средств предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. [5]

Непокрытые (гарантированные) аккредитивы открываются только при наличии корреспондентских отношений между банком плательщика и банком поставщика.

Отзывной аккредитив - аккредитив, который может быть изменен или аннулирован без  предварительного согласования с поставщиком. Если не соблюдаются условия договора или банк плательщика не может гарантировать оплату по непокрытому аккредитиву, плательщик, как правило, требует аннулировать аккредитив. Такое распоряжение плательщик дает через свой банк, который извещает об этом банк поставщика, а он ставит в известность организацию-поставщика. Банк поставщика обязан оплатить документы, соответствующие условиям отозванного аккредитива, если они были приняты им до получения извещения об отзыве аккредитива.