Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в организации

Графически  распределение путевок в 2006 г. представлено на рисунке 3.1.4 
 
 

Рис.3.1.4 

    В 2001 году в Милане на международной  конференции-выставке продуктов питания, напитков и минеральных вод –  «Шифалы Су» была награждена золотой  медалью. За достигнутые успехи в  организации санаторно-курортного лечения и отдыха трудящихся санаторий неоднократно награждался дипломами (приложение № 5). Итак, можно сделать вывод, что увеличение количества реализуемых санаторием коммерческих путевок самостоятельно, в совокупности с приведенными выше фактами, являются достаточным свидетельством конкурентоспособности санатория "Ижминводы, но чтобы повышать экономический уровень и престиж санатория, необходимо постоянно совершенствовать условия лечения и отдыха клиентов, поддерживать устойчивое финансовое состояние санатория, внедрять новые формы и методы руководства в работе. 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1.  Денежные потоки в  организации 

1. Понятие и классификация денежных потоков

    Понятие денежного потока является обобщающим и включает в себя множество разновидностей потоков денежных средств, возникающих  в процессе функционирования организации  и классифицируемых на группы по видам деятельности, степени участия в хозяйственном процессе предприятия в целом и его подразделений. Денежный поток - 1) деньги, поступающие в компанию от продаж и из других источников, а также деньги, затрачиваемые компанией на закупки, оплату труда и т.д.; 2) любое движение денежных средств между участниками денежного обращения.

    Из  всей классификации денежных потоков  актуальным будет разделение их по видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой. Приток денежных средств в рамках текущей (операционной) деятельности связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от авансов от покупателей и заказчиков; отток - с уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платы работникам, отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам. С текущей деятельностью предприятия связана также выплата (получение) процентов по кредитам (депозитам). Основным денежным притоком текущей деятельности является выручка от реализации, а оттоками - оплата стоимости производственных ресурсов.  

    Проблемы  с обеспечением необходимых денежных притоков  можно разделить на две группы: проблемы реализации, т.е. недостаточного спроса на продукцию и проблемы кредитной политики, т.е. трудности с инкассацией дебиторской задолженности. Как показывает практика, вторая группа проблем является актуальной в любой момент времени для большинства предприятий. Далее приведены общие рекомендации по управлению дебиторской задолженностью:

- создать систему оперативного контроля за состоянием дебиторской задолженности. Для его осуществления необходимо: формировать реестр плательщиков для отслеживания сумм продаж, сроков платежа и т.д.; классифицировать плательщиков в реестре по группам "постоянный - новый", чтобы учитывать риск неплатежа; следить за динамикой оборачиваемости задолженности; отслеживать просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.

- сопоставлять динамику дебиторской и кредиторской задолженности и стремиться к синхронизации сроков погашения кредиторской задолженности и поступления выплат от дебиторов.

- создать стимулы потребителям быстрее платить по счетам путем предоставления временных скидок, т.е. скидок, которые предоставляются в случае осуществления оплаты в рамках срока действия скидки или раньше наступления стандартного срока оплаты.

- предусматривать в договоре штрафные санкции за нарушение сроков оплаты и выплату процентов за коммерческий кредит.

- привязать оплату труда менеджеров по продажам к реальному сбору денежных средств с клиентов, с которыми они работают (журнал: Экономический анализ: теория и практика, 2007, N 20).

    Искусство управления оборотными активами состоит  в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию - это по сути дела, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Она должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - финансовые вложения - имеют невысокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

    Увеличение  или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, то есть притоком и оттоком денег. Повышение положительного денежного потока над отрицательным денежным потоком увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите. Как дефицит, так и избыток денежных ресурсов отрицательно влияют на финансовые состояние предприятия. При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции, теряется часть потенциального дохода от недоиспользования денежных средств и операционной или инвестиционной деятельности, замедляется оборачиваемость капитала в результате простоя денежных средств.

    Наличие избыточного денежного потока на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли: расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала; обновлять основные фонды, приобретать новые технологии; инвестировать в доходные проекты других хозяйствующих субъектов с целью получения выгодных процентов; досрочно погашать кредиты банка и другие обязательства с целью уменьшения расходов по обслуживанию долга.  Дефицит денежных средств приводит к росту просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда, в результате чего увеличивается сумма финансовых расходов и снижается рентабельность капитала предприятия. Уменьшить дефицит денежного потока можно за счет мероприятий, способствующих ускорению поступления денежных средств и замедлению их выплат.

    Ускорить  поступление денежных средств можно  путем перехода на полную или частичную предоплату продукции покупателями, сокращения сроков предоставления им товарного кредита, увеличения ценовых скидок при продажах за наличный расчет, применения мер для ускорения погашения просроченной дебиторской задолженности, привлечения кредитов банка, продажи или сдачи в аренду неиспользуемой части основных средств, дополнительной эмиссией акций с целью увеличения собственного капитала.

Замедление  выплаты денежных средств достигается  за счет приобретения долгосрочных активов на условиях лизинга, переоформления краткосрочных кредитов в долгосрочные, увеличения сроков предоставления предприятия товарного кредита по договоренности с поставщиками, сокращения объемов инвестиционной деятельности и др.

Таблица 1.1.1

Притоки, оттоки денежных средств

    Увеличение  или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловливается  уровнем несбалансированности денежных потоков, то есть притоком и оттоком  денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите. В таблице 1.1.1 показаны основные притоки и оттоки денежных средств на предприятии.

    Денежные  потоки планируются, для чего составляются планы доходов и расходов по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления по декадам или пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении довольно длительного времени, то следует предусмотреть пути их выгодного использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств. Фактические данные для анализа денежных потоков получают из данных бухгалтерского учета и отчетности о движении денежных средств.

    Денежные  средства характеризуют начальную  и конечную стадии кругооборота хозяйственных  средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность – одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания. (Е.М.Сорокина: Оценка и прогнозирование денежных потоков. - Журнал «Аудит и финансовый анализ», № 2, 2007 год).

    Поэтому искусство управления денежными  потоками заключается не в том, чтобы  накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в  стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

2. Денежные средства и их виды

    Деньги  это неотъемлемая и существенная часть финансовой системы каждой страны. Называются ли они долларами, рублями, фунтами или франками, деньги служат средством оплаты, средством сохранения стоимости и единицей счёта во всех, кроме самых начальных экономических системах. Деньги это то, что принимают в качестве уплаты за товары, услуги и долги. Деньги - это средство обмена; люди принимают деньги в обмен на товары и услуги, которые они предоставляют в ожидании, что смогут затем обменять деньги на те товары и услуги, которые они хотят приобрести.

    Деньги  служат также расчетной единицей или «мерой стоимости». Роль денег как «единицы измерения» позволяет использовать установленные цены для сделок. Функции денег, как расчетной единицы, позволяют измерять экономические величины понятным для всех способом. Помимо того, что деньги служат средством обмена и расчетной единицей, они ещё обеспечивают очень удобный способ сбережения (средство сбережения) и удобный способ заимствования денег (средство отсроченного платежа). Как «средство сбережения» деньги облегчают процесс осуществления накопления из текущего дохода за счет гарантирования будущей покупательной способности. Как «средство отсроченного платежа» деньги облегчают заимствование - предоставление ссуд, обеспечивая ту меру покупательной способности, которую на настоящий момент времени заимствуют и дают взаймы. Деньги уникальны по своей простоте, как средство платежа за товары и услуги: они обладают самой высокой ликвидностью среди всех финансовых средств.

    Сущность  денег как экономической категории  проявляется в их функциях, которые выражают внутреннюю основу, содержание денег. Деньги выполняют следующие пять функций: мера стоимости, средство обращения, средство платежа, средство накопления и сбережения и мировые деньги.

    Функция денег как меры стоимости. Деньги как всеобщий эквивалент измеряют стоимость всех товаров. Однако не деньги делают товары соизмеримыми, а общественно необходимый труд, затраченный на производство товаров, создает условия их уравнивания. Все товары выступают продуктами общественно необходимого труда, поэтому действительные деньги (серебро и золото), обладающие стоимостью, могут стать мерой их стоимости. При этом измерение стоимости товаров деньгами происходит идеально, т.е. у товаровладельца не обязательно должны быть наличные деньги. Стоимость товара, выраженная в деньгах, называется ценой. Она определяется общественно необходимыми затратами труда на его производство и реализацию. В основе цен и их движения - закон стоимости. Цена товара формируется на рынке, и при равенстве спроса и предложения на товары она зависит от стоимости товара и стоимости денег. При функционировании действительных денег цена на товары прямо пропорциональна стоимости этих товаров и обратно пропорциональна стоимости денег. В связи с несоответствием спроса и предложения на рынке цена товара неизбежно отклоняется от его стоимости. По таким отклонениям цен (вверх и вниз) от стоимости товаропроизводителя определяют, каких товаров произведено недостаточно, а каких - в избытке. При золотом стандарте цены зависели от стоимости товара, поскольку стоимость денег – золота была относительно постоянной. При бумажно-денежной и банкнотной системах цены на товары выражаются в знаках стоимости, не обладающих собственной стоимостью, поэтому они не могут точно отражать ценность товаров. Отсюда вытекают различия в ценах, одного и того же товара, что затрудняет принятие товаропроизводителем правильных рациональных решений о производстве товаров.