Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в организации

      Приведенные данные дают общее представление  о движении денежных средств по годам  в разрезе кварталов. Можно сказать, что остатки  денежных средств  в кассе стабильны и не превышают установленного лимита на  протяжении рассматриваемого периода. Незначительный рост денежных средств в кассе наблюдается в конце третьего квартала 2005 года и в конце третьего и четвертого квартала 2006 года.

      Что касается денежных средств на расчетном  счете, то для детального анализа  их расходования необходимо просмотреть банковские выписки за соответствующие периоды. О динамике остатков средств на расчетном счете можно сказать, что в первом квартале 2005 года остатки на расчетном счете были меньше чем в кассе. Значительный рост остатка денежных средств наблюдается в четвертом квартале 2005 года и первом квартале 2006 года. Однако к концу 2006г. остаток денежных средств на расчетном счете падает.

      Большое внимание следует уделить динамике изменения кредиторской и дебиторской  задолженности. Тенденции изменения  кредиторской и дебиторской задолженности в 2004-2005гг. ЛПУ профсоюзов санатория «Ижминводы» наглядно отражаются в диаграммах 3.1.2., 3.1.3. 
 
 
 

График 3.1.2

 Как видно  из диаграммы 3.1.2 в первом, третьем и четвертом кварталах 2005 года кредиторская задолженность превышала дебиторскую примерно в 2 раза. Недостаток денежных средств  выражается в привлечении дополнительных источников и, следовательно в росте кредиторской задолженности. Это негативная тенденция - наблюдается нехватка наиболее ликвидных активов денежных средств. Просроченная дебиторская задолженность означает так же рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

График 3.1.3

      В 2006 году также кредиторская задолженность  более чем в 4 раза превышает дебиторскую. Такое положение дел позволяет  сделать следующие вывод: соотношение кредиторской и дебиторской задолженности не вполне удовлетворяет требованиям финансовой независимости предприятия. Желательно, чтобы кредиторская задолженность была немного выше дебиторской. Это обусловлено тем, что дебиторская задолженность - это деньги временно отвлеченные из оборота, а кредиторская - денежные средства, вовлеченные в оборот. Также нежелательно сильное превышение кредиторской задолженности над дебиторской, потому что в случае требования кредиторов (особенно по краткосрочной задолженности) вернуть долг, предприятие может быть поставлено в зависимость от финансового состояния дебиторов.

    Основным  источником информации для анализа  движения денежных средств в разрезе видов деятельности организации за отчетный год является «Отчет о движении денежных средств» форма № 4 (приложение № 14 ). Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой представлена информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Данный отчет призван помочь руководству организаций и другим пользователям бухгалтерской отчетности раскрывать причины изменений в объеме и составе денежных средств за отчетный период. Денежные средства, отраженные в «Отчете о движении денежных средств» (ф. № 4) на конец учетного периода, должны соответствовать данным по денежным средствам в «Бухгалтерском балансе» форма № 1(приложение №13).

    В составе отчета выделяют три вида деятельности: текущую, инвестиционную, финансовую:

1. Текущая  деятельность - получение выручки  от реализации, авансы, уплата по  счетам поставщиков, получение  краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные (полученные) проценты по кредитам и займам;

2. Инвестиционная  деятельность - движение средств,  связанных с приобретением или  реализацией основных средств  и нематериальных активов.

3. Финансовая  деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

4. Прочие  операции с денежными средствами - использование фонда потребления,  целевое финансирование, безвозмездное использование денежных средств и т.д.

    При использовании информации отчета о  движении денежных средств в анализе  ключевым показателем является результат  изменения денежных средств от текущей  деятельности. В практике финансового анализа данный показатель называют чистым денежным потоком, а по его изменению судят о способности организации генерировать денежные средства в результате основной деятельности. Текущий анализ движения денежных средств санатория необходимо начинать с определения динамики остатков, поступления, расходования денежных средств за ряд отчетных периодов, для чего рекомендуется форма аналитической таблицы 3.1.4 «Динамика денежных средств организации», которая заполняется на основе данных формы    № 4 бухгалтерской отчетности.

      Таблица 3.1.4

Динамика  денежных средств в санатории, тыс.руб.

    Для того, чтобы рассчитать соотношение  поступивших и израсходованных  средств, необходимо общее поступление  денежных средств (стр.020 ф. № 4) разделить на их расходование (стр. 120 ф. № 4).

Если  соотношение поступивших и израсходованных средств больше 1, это свидетельствует о повышении деловой активности организации, росте выручки от продажи товаров и других поступлений, является признаком возрастания собственных средств для финансирования текущей деятельности и ее расширения. По результатам анализа можно сделать следующие выводы:

В 2005 году в санатории «Ижминводы» отток  денежных средств превышал приток на 2,69 % и в 2006 году – на 10,28 %. Тенденцию можно считать негативной, однако серьезных оснований для беспокойства такой поверхностный анализ не дает. Для более точных рекомендаций необходим анализ источников притока и оттока денежных средств. Для изучения структуры денежных средств составляется аналитическая таблица (табл. 3.1.5.), в которой отражается движение денежных средств по видам деятельности, их сумма и удельный вес в процентах.

      Таблица 3.1.5

      Анализ  источников притока и оттока денежных средств в тыс.руб.

Анализ  данной таблицы позволяет выяснить, какой вид деятельности вызвал наибольшие поступления денежных средств и  для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались  эти средства.

    По  результатам анализа структуры  денежных средств можно сделать следующие выводы: денежные средства в санатории «Ижминводы» формируются исключительно в результате текущей деятельности – реализация санаторно-курортных путевок и курсовок. Около 70 % в структуре оттока денежных средств приходится на платежи по счетам поставщиков. Доля этих расходов имеет незначительную тенденцию к снижению, что можно считать положительным фактором. Расходы на налоги и сборы остаются на одном уровне в 2005 и 2006 г.г., произошел незначительный рост заработной платы на 1,4 %. В целом в 2006 г. произошло незначительное увеличение как притока (18 %), так и оттока (27 %) денежных средств по сравнению с предыдущим годом. Это связано с повышением  стоимости товаров и услуг. Таким  образом,   по  данным  приведенным     можно  сделать следующие выводы:

1. В Лечебно-профилактическом учреждении профсоюзов санатории «Ижминводы» в 2005-2006 г.г. наблюдается превышение оттока денежных средств над притоком, следовательно на предприятии наблюдается нехватка денежных средств, что можно расценивать как негативную тенденцию. Приток денежных средств предприятия за рассматриваемый период осуществлялся полностью за счет реализации санаторно-курортных путевок и курсовок.

2. В 2005 г. в структуре оттока денежных средств наибольший 
удельный вес занимают расчеты по счетам поставщиков и подрядчиков 67,2%, и заработная плата 20,5 %, а так же расчеты с бюджетом – 10,6%.

3. В 2006г. в структуре оттока денежных    средств не произошло значительных изменений.    Расчеты с поставщиками и подрядчиками составили 66,4%; заработная плата возросла на 1,4%, а расходы с бюджетом остались на прежнем уровне. Руководству следует обратить внимание на контроль оттока денежных средств (возможно, доля расходов на материалы может быть сокращена). 
 
 
 
 
 
 
 

    3.2. Анализ ликвидности и платежеспособности 

    Устойчивое  финансовое положение предприятия  является важнейшим фактором его  застрахованности от возможного банкротства. С этих позиций важно знать насколько платежеспособно предприятие и какова степень ликвидности его активов.

    Коэффициенты  платежеспособности и ликвидности  отражают способность предприятия  погасить свои краткосрочные обязательства легкореализуемыми средствами. Высокое значение данных коэффициентов свидетельствует об устойчивом финансовом положении предприятия, низкое их значение - о возможных проблемах с денежной наличностью и затруднениях в дальнейшей операционной деятельности. В то же время очень большое значение коэффициентов свидетельствует о невыгодном вложении средств в оборотные активы. Коэффициенты ликвидности не только дают разностороннюю характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Так, для поставщиков товаров наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л.). Банк, кредитующий данное предприятие, больше внимания уделяет коэффициенту промежуточной платежеспособности и ликвидности (Кп.л). Потенциальные и действительные акционеры предприятия в большей мере оценивают платежеспособность предприятия по коэффициенту покрытия (Кп).

По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности ЛПУ профсоюзов санатория «Ижминводы»  рассчитаем следующие показатели платежеспособности и ликвидности:

1. Коэффициент текущей платежеспособности (покрытия);
2. Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности;
3. Коэффициент абсолютной ликвидности.

    При исчислении финансовых показателей  платежеспособности и ликвидности  за базу для расчета принимается  сумма краткосрочных обязательств предприятия.

    1. Коэффициент текущей платежеспособности (покрытия) - рассчитывается как отношение фактической стоимости оборотных активов предприятия в виде денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, запасов, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к сумме срочных обязательств предприятия, включающих краткосрочные кредиты, займы, различную кредиторскую задолженность. Он характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и погашения его срочных обязательств.

    Этот  коэффициент используют в качестве одного из основных показателей платежеспособности и ликвидности, так как он показывает, в какой степени краткосрочные обязательства предприятия покрываются его оборотными активами, способными, как предполагается, превратиться в денежную форму в сроки, совпадающие с погашением долгов. Оптимальным считается коэффициент не менее 2. (Кп>=2)

     Предприятия, испытывающее финансовые трудности, начинает медленнее погашать имеющиеся у него долги, "проедать" выручку от текущей деятельности, по возможности прибегать к использованию заемных средств.

Краткосрочная задолженность, в связи с этим, может расти более быстро, чем  оборотные активы, что приведет к  снижению коэффициента платежеспособности и ликвидности.

          Если у предприятия из года в год наблюдается недостаток оборотных средств, то ситуация носит рискованный характер. Это может говорить, например, об иммобилизации  оборотных средств для инвестиционной деятельности. Иммобилизация оборотных средств оправдана в размерах, не приводящих к сокращению основной деятельности, в противном случае, она приводит к снижению платежеспособности предприятия и сложностям в осуществлении им операционной деятельности. Иммобилизация оборотных средств (от лат. immobilis - неподвижный) - 1) отвлечение, изъятие предприятием части своих оборотных средств из оборота на другие непредусмотренные затраты, в которых возникла необходимость; (Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б Стародубцева. «Современный экономический словарь» ИНФРА-М, 2006).