Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в организации

    Организации, помимо хранения денежных средств в  кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для  целевого назначения. Для учета этих денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 55 «Специальные счета в банках», который по отношению к балансу является активным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах во II разделе актива по статье. По дебету счета учитывается остаток денежных средств на специальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту - списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.

    Главный счет 55 «Специальные счета в банках»  может иметь следующие субсчета:   55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета». При всех формах учета синтетический учет ведется в Главной книге в  обобщенном виде (без подразделений по субсчетам), при журнально-ордерной форме - в журнале-ордере № 3 и ведомости № 25.

    По  субсчету 55-1 учитываются аккредитивы. Аккредитив - специальный банковский счет, на котором можно резервировать средства для расчета с поставщиком. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) может только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

    Существуют  покрытые и непокрытые аккредитивы. Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Покупатель не может распоряжаться средствами, находящимися на покрытых аккредитивах. Непокрытым является аккредитив, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка. Чтобы воспользоваться аккредитивом как формой расчетов, аккредитиводатель (покупатель) подает в свое отделение банка (банк-эмитент) заявление с просьбой открыть аккредитив (ф. № 0403063). Заявление на открытие аккредитива представляется в четырех экземплярах в банк-эмитент, который последний экземпляр со своей отметкой возвращает аккредитиводателю.

    Поставщик, получив известие об открытии ему  аккредитива, производит отгрузку (отправку) товаров. Для получения средств с аккредитива поставщик представляет в банк-исполнитель реестр счетов и другие документы, предусмотренные условиями аккредитива. Эти документы должны быть представлены до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении поставщиком хотя бы одного условия, предусмотренного в аккредитиве, оплата документов не производится. Банк-исполнитель сверяет представленные поставщиком документы и при наличии полной тождественности с условиями выставленного аккредитива производит их оплату. Закрытие аккредитива производится в следующих случаях: при полном использовании средств или по истечении срока аккредитива, о чем банк-исполнитель сообщает банку-эмитенту; по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до окончания срока его действия, о чем банк-исполнитель сообщает банку-эмитенту, и неиспользованная сумма аккредитива возвращается в банк-эмитент для восстановления на счете аккредитиводателя; по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично. В этом случае аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.

    При использовании аккредитивной формы  расчетов следует иметь в виду, что аккредитив может быть выставлен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива в банке-исполнителе и порядок расчетов устанавливаются в договоре (соглашении) между аккредитиводателем (покупателем) и поставщиком.

      По субсчету 55-2 учитываются чековые книжки. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется Положением о чеках, введенном в действие с 1 марта 1992 г., с последующим добавлениями и изменениями. Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

    Списание  чеков с данного счета осуществляется по мере использования. Для учета  денежных средств, находящихся в чековых книжках, используется субсчет 55-2 «Чековые книжки». Чек должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 878 ГК РФ. Он должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете. Представление чека к платежу возможно двумя способами: путем непосредственного предъявления банку-плательщику и путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающую чекодержателя, на инкассо. Аналитический учет ведется по счету 55-2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

    Организация может разместить свободные денежные средства для получения дополнительного  дохода на депозитном счете банка. Данные денежные средства учитываются на субсчете 55-3 «Депозитные счета».  Депозит - денежные средства, помещаемые для хранения в кредитные учреждения, по которым выплачивается повышенный процент. Аналитические счета по субсчету 55-3 «Депозитные счета» открываются отдельно на каждый депозитный вклад.

    Для учета денежных сумм, находящихся  в пути, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 57 «Переводы в пути». Этот счет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банка для перечисления на расчетный, валютный или иные счета организации, но еще не поступивших и не зачисленных по назначению. На счете 57 «Переводы в пути» учитываются: денежные средства, внесенные в кассу почтового отделения или вечернюю кассу банка для зачисления на расчетный счет; денежные средства, переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет; денежные средства, перечисленные с одного счета (например, расчетного) для зачисления на другой счет организации (например, валютный); денежные средства, направленные на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет и счет корпоративной пластиковой карты находятся в разных учреждениях банка. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается во втором (II) разделе актива баланса по статье «Прочие денежные средства». По дебетовой стороне счета учитываются сальдо и поступление, а по кредитовой  - списание денежных средств при зачислении их по назначению на соответствующий счет в банке.

    Основанием  для производства записей по дебету счета 57 «Переводы в пути» являются квитанции о взносе наличных денег, выдаваемые учреждениями банков или почтовыми отделениями, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д. Основанием для производства записей по кредиту счета 57 «Переводы в пути» являются выписки банков, подтверждающие поступление денежных. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде.

    Учет  операций в санатории «Ижминводы» по расчетным счетам осуществляется в соответствии с действующим законодательством. Валютные счета санаторием не открывались, валютные операции не осуществлялись.

        Для контроля за учетом и  сохранностью денежных средств  в кассе и на расчетных счетах  санатория «Ижминводы» необходимо  разработать программу внутрихозяйственного  контроля (приложение 12). Данное предложение по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами принесут неоценимую пользу в работе санатория с денежными средствами, что скажется в общей работе. 

Глава 3.  Анализ движения денежных средств  

    3.1. Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом.

    Анализ  денежных средств и управление денежными  потоками является одним из важнейших  направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п.

    Основными задачами анализа денежных средств  являются: оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению; контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности; диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия; прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки; способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

    Анализ  движения денежных средств может  проводиться прямым и косвенным методами. Прямой метод - наиболее простой и удобный, используется при проведении внутреннего анализа. Его сущность заключается в прямом сопоставлении поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств. Прямой метод более предпочтителен, поскольку раскрывает реальные потоки денежных средств, связанных с операционной деятельностью предприятия, и эта информация не представляется другими формами финансовой отчетности.

      При использовании косвенного метода чистая прибыль организации корректируется на сумму операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, изменением оборотных активов или текущих пассивов. Данный метод позволяет перейти от величины полученного финансового результата к показателю чистого денежного потока. Следует отметить, что косвенный метод применяется исключительно для операционной деятельности. Методики составления отчета в части инвестиционной и финансовой деятельности являются идентичными. Главное, что необходимо понимать перед первым составлением отчета о движении денежных средств косвенным методом, - это то, что в основе его лежит балансовый метод. Например, начисление амортизации является неденежным расходом, сумма которого должна быть скорректирована. При этом, увеличивая прибыль на сумму амортизации, мы должны увеличить остаточную стоимость основных средств. В результате в разделе инвестиционной деятельности остается только изменение стоимости основных средств в результате их приобретения или выбытия (М.Г.Другов, «МСФО и МСА в кредитной организации», 2007г, № 3).

    В данной главе попытаемся дать комплексную  оценку состояния денежных потоков на объекте исследования и разработать рекомендации по улучшению управления денежными потоками.

    Во-первых, необходимо оценить общее состояние  денежных средств и проанализировать основные пути их поступления и расходования в исследуемой организации. Для того, чтобы раскрыть реальное движение денежных средств в Лечебно-профилактическом учреждении профсоюзов санатории «Ижминводы», оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, выделим и проанализируем все направления поступления денежных средств, а также их расходования.

    Проведем  прямой анализ остатка денежных средств за 2005-2006 г.г. по кварталам в санатории «Ижминводы». Общее движение денежных средств представлено в нижеследующей таблице по наиболее важным для анализа статьям за период 2005-2006 г.г. (таблица 3.1.1.)

      Таблица 3.1.1

Общее движение денежных средств 2005-2006 г.г. в тыс.руб.