Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в организации

    Лечебно-профилактическое учреждение профсоюзов санаторий «Ижминводы»  зарегистрировано 11.02.2005 года ГРН 2051655001374 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службой № 9 по Республике Татарстан. Общество внесено в Единый государственный реестр юридических лиц 11.02.2005 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Татарстан за № 16 002729262.

Сокращенное название – Санаторий «Ижминводы».

Юридический и почтовый адрес – 423647, Россия, Республика Татарстан, район Менделеевский, село Ижевка.

Учредителями  и собственниками имущества (в долях) являются: общественная организация  «Федерации профсоюзов Республики Татарстан» и общественная организация «Федерации Независимых Профсоюзов России»

Уставным  капиталом Общество не наделено.

    Санаторий владеет, пользуется, распоряжается  имуществом, переданным ему Собственником  в соответствии с договором о передаче имущества в оперативное управление. Санаторий является юридическим лицом и вправе от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, совершать иные действия, предусмотренные действующим законодательством.

    Управление  санаторием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом санатория, который самостоятельно определяет структуру управления и затраты на содержание аппарата управления (приложение № 2). Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет главный врач санатория в лице господина Нюхнина Анатолия Николаевича на основании Трудового договора от 16.12.2005 года с Федерацией Профсоюзов Республики Татарстан.

    В соответствии с требованием «О лицензировании отдельных видов деятельности», медицинская деятельность подлежит обязательному лицензированию. Следовательно, на осуществление своей деятельности санатории и курорты обязаны получить лицензию. Порядок и условия выдачи лицензий на осуществление медицинской деятельности определены Положением о лицензировании медицинской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2002 года N 499 «Об утверждении Положения о лицензировании медицинской деятельности».

    Свою деятельность санаторий «Ижминводы» осуществляет на основании лицензий: медицинской деятельности за № 99-01-000741 от 02.12.2004 года сроком действия по 02.12.2009 года (приложение № 1); лицензии на водопользование (поверхностные водные объекты)  серии ТАТ № 00205 БВВВК от 25.12.2006 года до 25.12.2009 года; лицензии на право пользования недрами  ТАТ № 00922 МЭ от 16.01.2008 года сроком по 01.12.2027 год; лицензии на осуществление деятельности по эксплуатации объектов газового хозяйства (газового оборудования котельной) № 48 ЭК 007086 до 07.02.2009 г.

Основной  целью деятельности является участие  в реализации программ оздоровления взрослого населения и детей Республики Татарстан и других регионов РФ, а так же граждан других государств.

    В отношении деятельности санаторно-курортных  организаций отметим, что согласно Приказу Минфина Российской Федерации: «Во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 года N 745 «Об утверждении Положения по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин» (Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1993, N 32, статья 3017) приказываю:

1. Утвердить  в качестве документов строгой отчетности прилагаемые формы следующих бланков: «Санаторно-курортная путевка», «Путевка» (форма N 1), «Путевка» (форма N 2), «Курсовка» (форма N 3).

    Таким образом, если покупатель оплачивает санаторно-курортную  путевку наличными денежными  средствами, то необходимо выписать приходный кассовый ордер и выдать покупателю отрывной талон к путевке, в этом случае применять ККТ не нужно. Если же санаторно-курортные организации оказывают дополнительные услуги (бассейн, экскурсии, теннис и так далее), то данные расчеты производятся с применением контрольно-кассовой техники.

    Как было отмечено выше, услуги санаторно-курортных  организаций оформляются на бланках  строгой отчетности (Приказ Минфина  Российской Федерации от 10 декабря 1999 года N 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности»). В санатории «Ижминводы» лечение взрослого с ребенком или только взрослого оформляется санаторно-курортной путевкой (код по ОКУД 0791612). Для оформления лечения и питания, без предоставления проживания используется бланк курсовки (форма N 3) (код по ОКУД 0791617). В вышеприведенных формах обязательно указывается наименование санаторно-курортной организации или оздоровительного учреждения, оказывающих соответственно санаторно-курортные или оздоровительные услуги.

    Если  по врачебным показаниям пациенту необходимо продлить курс лечения, то на основании записи врача в истории болезни этому пациенту выписывается новая путевка, в которой указывается, что она является продолжением предыдущей путевки. Внесение исправлений или каких-то дополнительных записей в первоначальную путевку не допускается.

    В перечень услуг, оказываемых санаторием «Ижминводы» по путевке, включаются такие основные услуги, как медицинское обеспечение, проживание, лечебное и диетическое питание, организация досуга, в том числе спортивно-оздоровительные мероприятия. Для успешной реализации всего комплекса услуг основного вида деятельности санатории развивают сеть сопутствующих и дополнительных услуг, входящих и не входящих в стоимость путевки. Таким образом, в санатории функционируют вспомогательные и 
обслуживающие производства и хозяйства, каждое из которых представляет 
самостоятельную отрасль со свойственными ей закономерностями развития. 
Оказание сопутствующих и дополнительных услуг позволяет не только получать доход, но и улучшать качественные стороны процесса отдыха и лечения, поднимая его на более высокий уровень современного сервиса. 
Залог успешного функционирования санатория «Ижминводы» во 
многом определяется организацией бухгалтерского учета, учитывающей 
отраслевые особенности, позволяющие получать достоверную оперативную 
информацию о доходах и расходах каждого вида деятельности, услуги; 
своевременно выявлять отклонения от применяемых санаторием норм и 
нормативов с учетом их корректировки на фактическую загрузку; выявлять 
внутрихозяйственные резервы снижения расходов и повышения культуры 
обслуживания и уровня сервиса.

      Санаторно-курортные путевки в санатории «Ижминводы» реализуются как самостоятельно, так и через посредников. Приобретая санаторно-курортные путевки, покупатели, как правило, рассчитываются за них наличными денежными средствами. Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 доходы санаторно-курортных организаций от реализации путевок относятся к доходам от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете такие доходы будут учитываться на счете 90 "Продажи" субсчет "Выручка".

    Следует отметить, что особенностью санаторно-курортной  деятельности является то, что при  оказании медицинских услуг, санаторно-курортные  организации вправе использовать льготу, установленную подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ в отношении медицинских услуг. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2002 года N 499 «Об утверждении положения о лицензировании медицинской деятельности»: «Медицинская деятельность включает выполнение медицинских работ и услуг по оказанию доврачебной, скорой и неотложной, амбулаторно-поликлинической, санаторно-курортной, стационарной (в том числе дорогостоящей специализированной) медицинской помощи по соответствующим медицинским специальностям, включая проведение профилактических медицинских, диагностических и лечебных мероприятий и медицинских экспертиз, применение методов традиционной медицины, а также заготовку органов и тканей в медицинских целях».

    В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ санаторий «Ижминводы» освобожден от налогообложения на добавленную стоимость на платные медицинские услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному Постановлением Правительства. Перечень таких услуг утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 года N 132 «Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость». Согласно пункту 4 Перечня N 132, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость: «Услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях».

    Чтобы иметь возможность применения данной льготы, необходимо соблюдение двух условий: путевки или курсовки должны являться бланками строгой отчетности, которые утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 1999 года N 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности»; санаторно-курортные организации, в которые реализуются путевки, должны быть расположены на территории России.

    Санаторий «Ижминводы» наряду с основным видом деятельности оказывает услуги общественного питания, предоставляет коммунальные услуги населению, оказывают услуги по аренде помещений и прочие услуги, которые облагаются НДС по ставке 18 %. Услуги по прокату спортивного инвентаря и платная автостоянка подлежат налогообложению в соответствии с нормами главы 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

    Санаторий, являющийся налогоплательщиком единого налога, уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.  Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

    Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

    Бухгалтерский учет в Лечебно-профилактическом учреждении профсоюзов санатории «Ижминводы» осуществляется бухгалтерской службой, являющейся самостоятельным структурным подразделением санатория, возглавляемым главным бухгалтером, который находится в административном и финансовом подчинении у главного врача с правом второй подписи на распорядительных и финансовых документах. В бухгалтерии санатория «Ижминводы» работают семь человек. Схема организационной структуры бухгалтерской службы санатория приведена на рисунке 2.1.1

      Рис.2.1.1

       В соответствии с Федеральным Законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 года за № 34н и 20 Положениями по бухучету (ПБУ № 1-20) утвержденными Минфином России бухгалтерский учет в санатории «Ижминводы» ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием автоматизированной программы бухгалтерского учета «БЭСТ-4». Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом  счетов   бухгалтерского    учета.

    Основанием  для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные  документы,  фиксирующие факт совершения хозяйственной  операции,  а    также    расчеты    бухгалтерии.

    Лечебно-профилактическое учреждение профсоюзов санаторий «Ижминводы» представляет в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.