Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в организации

    При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для  удовлетворения всех требований, предъявленных  к счету, списание этих средств со счета санатория «Ижминводы» осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

    При недостаточности денежных средств  на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности: в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору; в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;  в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности (ст.855 ч.2 ГК РФ).

    Списание  средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование поручение, применяемые при безналичных расчетах в Российской Федерации, начиная с 1 января 1998 г. должны оформляться на бланках общероссийского классификатора управленческой документации. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа, и принимаются банками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счете плательщика. Платежные поручения в санатории «Ижминводы» (приложение № 11) выписываются с использованием технических средств для банка и всех сторон, участвующих в расчетах. Первый экземпляр подписывает главный врач и главный бухгалтер санатория и заверяется печатью. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.

    Ежедневно банк составляет для санатория «Ижминволды» выписку с расчетного счета, которая представляет собой точную копию записей на счете. Различные учреждения банков составляют выписки со счетов своих клиентов по различной форме. Однако любая форма выписки должна содержать обязательные реквизиты: дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы по дебету (списание или выдача денег с расчетного счета) и кредиту (поступление или взнос наличных денег на расчетный счет), а также входящий и исходящий остаток денежных средств на расчетном счете, заверенные подписями исполнителя и контролера банка с оттиском штампа банка. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей (Н.П.Кондраков. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.- М.: ИПБ-БИНФА, 2006г). Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено».

    Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном  счете санатория «Ижминводы» осуществляется на главном счете 51 «Расчетные счета», который по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье «Расчетные счета (51)». По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а по кредиту - их списание (расходование) (приложение № 10). Синтетический учет осуществляется в Главной книге,  при журнально-ордерной форме учета - в журнале-ордере № 2, форма которого аналогична журналу-ордеру № 1. Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов на поступление и расходование денежных средств по расчетным счетам. В ведомости выводится сальдо на первое число следующего месяца. Для этого к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу.

          В санатории «Ижминводы»  открыто три расчетных счета: в ОАО «Ак Барс» Банке, ОСБ  Банк Татарстан и «ТатАгроПромБанке» в г. Менделеевск.     Бухгалтерский учет ведется  в электронном виде с использованием автоматизированной программой бухгалтерского учета «БЭСТ». Модуль программного комплекса БЭСТ-4 по учету расчетов с банком предназначен для учета операций с банком или банками и объединяет в себе процедуры ведения расчетного, валютного, специальных счетов в банках. В ее функции входит: подготовка и печать исходящих платежных документов; ведение реестра документов, зарегистрированных по выпискам банка; таксировка банковских документов и генерация проводок; экспорт документов в системы «Клиент-Банк»; формирование специальных отчетов по разделу.

          Операции по расчетному счету ведутся с помощью автоматизированной системы «Клиент-Сбербанк» и система  BS-ClientÔ (Ак Барс Банк), которые отражаются в бухгалтерском учете на основании ежедневных выписок банка по расчетному счету. К выписке прилагаются документы, на основании которых происходят зачисление и списание средств с расчетного счета. Данные выписок соответствуют данным, отраженным в бухгалтерском учете.

    Между санаторием «Ижминводы» и Сбербанком периодически заключаются договора на открытие овердрафтного кредита. Сегодня принято "занимать цивилизованно" - в банках, которые предлагают широкий спектр кредитных услуг. Самый же простой и оперативный из кредитов - овердрафт. Используя его, санаторий  улучшает платежную дисциплину, деловую репутацию, работает стабильно, без перебоев. Овердрафт дает клиенту право оплачивать платежные поручения в размерах, превышающих остаток на текущем счете. Деньги предоставляются заемщику путем кредитования банком его расчетного счета. Отметим убедительные плюсы: фирма пользуется заемными средствами исключительно в сумме, которая реально необходима в данный момент, проценты уплачиваются только за фактически использованные средства банка. Получается, что "неработающих" сумм задолженности не возникает. А если фирма оплачивает возникшую задолженность по овердрафту в тот же день, когда она возникла, то проценты за "быстрый" долг банк не начислит. Удобство овердрафта в том, что Вам не нужно самостоятельно ходить в кассу банка, чтобы погасить кредит. Как только контрагент перечислит долг, банк спишет сумму задолженности и проценты автоматически.

          На расчетном счете  санатория «Ижминводы» сосредотачиваются  свободные  денежные  средства  и поступления  за  реализованные санаторно-курортные путевки,  выполненные  работы  и   услуги, краткосрочные  и  долгосрочные  ссуды,  получаемые  от   банка,   и   прочие зачисления. Основным источником поступления денежных средств, является реализация санаторно-курортных путевок; выручка, сданная в банк по объявлению кассиром; плата от населения за коммунальные услуги, поступающая от Управляющей компании, с которой заключен договор на оказание услуг по сбору коммунальных платежей  от населения, в размере 5 %. 

    С расчетного счета санатория «Ижминводы»  производятся почти все платежи  предприятия:  оплата поставщикам  за материалы, уплата налогов, сборов и  отчислений на социальные нужды,  получение  денег в кассу на командировочные  расходы, хозяйственные нужды, оплату закупа сельхозпродукции у населения и т.п. Перечисления денежных средств с расчетных счетов организации осуществляются на основании договоров с поставщиками и подрядчиками по счетам на оплату товаров, работ, услуг. Приобретение основных средств свыше 100000 рублей осуществляется с разрешения Собственника – Федерации Профсоюзов Республики Татарстан. 

    На  основании законодательных актов, действующих в РФ, организации  независимо от формы собственности  и видов деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т. д.) с инофирмами при наличии соответствующей лицензии. Основными нормативными документами являются: Федеральный Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ  «О валютном регулировании и валютном контроле» (принят ГД ФС РФ 21.11.2003г.); Гражданский Кодекс РФ часть 2 глава 2 «Валютное регулирование»;  «Учет активов  и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом МФ РФ от 27.11.2006 г № 154 Н.

    В соответствии с Инструкцией о  порядке открытия и ведения валютных счетов государственно-акционерные, коммерческие и другие банки, имеющие лицензию на право совершения валютных операций, открывают организациям балансовые валютные счета. Для открытия валютного счета в учреждение банка должны быть представлены следующие документы: заявление на открытие валютного счета по установленной форме; нотариально заверенные копии  учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации; карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись) и главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации (2 экземпляра); свидетельство о постановке организации на учет в налоговой инспекции; копию справки о присвоении организации статистических кодов; справку банка, в котором открыт расчетный счет.

    Рассмотрев  представленные документы, учреждение банка оформляет открытие следующих  валютных счетов соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту - владельцу счетов. В распоряжении указываются номера валютных счетов, присвоенные учреждением банка, код которого двадцатизначный, а также требование соблюдения режима пользования валютными счетами. Независимо от названия валюты банк открывает своему клиенту следующие счета: транзитный валютный счет - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже; текущий валютный счет - для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и средств, не подлежащих обязательной продаже.

    Об  открытии валютного счета организация  обязана в соответствии с статьей 23 ФЗ РФ не позднее одного месяца сообщить в налоговую инспекцию. Нарушение  установленного срока влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти  до десяти тысяч рублей (в ред. Федерального закона от 22.06.2007 г. № 116-ФЗ). Валютные счета могут быть открыты не только в банках Российской Федерации, но и за рубежом. Однако при открытии валютных счетов за пределами России необходимо подробно ознакомиться с требованиями иностранных банков, которые могут отличаться от требований отечественных банков. С 1 января 2007 года резиденты обязаны уведомлять налоговые органы обо всех счетах, открываемых ими в банках за пределами территории РФ, не позднее месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии (закрытии) счета (вклада) с банком по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральный Закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

    Поступление иностранной валюты может осуществляться следующими способами: покупка иностранной  валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей; покупка для осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов; поступления от покупателей; поступления от дивидентов по вкладам и инвестициям; поступление валютных долгосрочных (краткосрочных) кредитов и займов и др. Приобретенную валюту предприятие может использовать: на продажу; на оплату контрактов с иностранными партнерами; для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу; на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте и другие цели

      Бухгалтерский учет денежных  средств в иностранной валюте  осуществляется на главном счете  52 «Валютные счета», открываемом  по видам валюты соответствующих  государств. Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях на территории РФ и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье «Валютные счета (52)». По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается наличие и поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии).

    В Плане счетов бухгалтерского учета к счету 52 «Валютные счета» предусмотрены два субсчета; 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открываемому по наименованию иностранной валюты, при журнально-ордерной - в журнале-ордере № 2 и в ведомости к нему. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на субсчетах главного счета 52 «Валютные счета» в рублях (рублевом покрытии) в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, курс которой можно установить в банке. Требование ПБУ 3/2006 о необходимости ведения бухгалтерского учета валютных операций в двух оценках: в валюте расчетов и платежей; в рублях.