Бухгалтерский учет и аудит денежных средств

В этом же положении дается определение курсовых разниц:

Под суммами курсовой разницы понимается разность курсов рубля к иностранным валютам на последнее число отчетного периода и дату совершения операции (выписки денежно-расчетного документа), на последние число отчетного периода и предыдущего отчетного периода и другие аналогичные разницы.

1.3 Методические подходы к проведению аудиторской проверки денежных средств

Объектами аудиторской проверки движения денежных средств выступают:

1.      движение наличных денежных средств и денежных документов в;

2.      движение безналичных денежных средств на расчетном счету;

3.      движение средств в иностранной валюте.

Аудит кассовых операций

Цель аудита кассовых операций:

      Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;

      Проверка обоснованности хозяйственных операций;

      Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета;

      Проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм;

Источники информации

В процессе аудита используется только полезная информация, на основании которой могут быть сделаны определенные выводы. Информация полезна, если она уместна и существенна, т.е. отвечает определенным требованиям (табл.1.1).

Таблица  1.1

Требования к информации, обеспечивающие ее полезность

Источники информации для аудита кассовых операций:

      Приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров).

      Расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет).

      Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера).

      Кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления);

      Журнал-ордер №1 и ведомость №1

Аудит денежных документов.

Цель  аудита денежных документов:

      Проверка наличия денежных документов и их оценки.

      Правильность отражения в учете денежных документов.

      Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов

      Соответствие учетного регистра Главной книги.

Источники информации:

      Документы подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера).

      Описи оценочной стоимости денежных документов.

      Денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др.

      Учетный регистр, Главная книга.

Аудит операций на расчетном счету

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

      Правильность оформления расчетных документов в банке.

      Целесообразность совершенных операций.

      Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.

      Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.

      Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

Источники информации:

      Платежное поручение (кому перечислено).

      Платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования)

      Сводное платежное поручение и требование-поручение.

      Журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком если есть движение на расчетном счете).

      Главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 – расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 – оплата поставщикам).

Аудит операций с иностранной валютой:

Цель аудита операций валютного счета – проверить:

1)     Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;

2)     Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;

3)     Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

4)     Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;

5)     Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке;

6)     Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ;

7)     Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту;

Источники информации:

      Платежные поручения.

      Платежные требования.

      Сводное платежное поручение и требование-поручение.

      Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2).

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.

Аудит прочих операций в банках

Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:

      Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.

      Изучить какие открыты у предприятия прочие счета.

      Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.

      Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.

      При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

Источники информации:

А) При аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке.

Б) При расчете чековыми книжками – проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку.

В) Депозитные счета – наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному счету (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определен­ные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на пред­приятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке кото­рых должно быть уделено особое внимание.

Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» долж­ны отражать остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам. Следует иметь в виду, что предприятие не может иметь более одного расчетного (текущего) счета для осуществления операций по основной деятель­ности (за исключением случая банкротства банка, в котором перво­начально был открыт расчетный счет).

По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50.3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».

На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, осо­бых и иных специальных счетах в банках на российской террито­рии и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хране­нию.

На счете 50.3 учитываются почтовые марки и марки государ­ственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денеж­ных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных доку­ментов собственные акции, выкупленные у акционеров для их по­следующей перепродажи или аннулирования.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оп­лачены.

Для учета кассовых операций (по счету 50 «Касса») предназна­чены журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 к нему. Учет операций по счетам 51 и 52 предприятия ведут с применением журнала-ордера № 2 и ведомости № 2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57 применяется журнал-ордер № 3.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них:

- остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, откры­тых в банках на территории страны и за ее пределами;

- остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на терри­тории страны и за рубежом;

- платежные документы – векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.; остатки наличных денежных средств в кассе предприятия;

- денежные документы;

- денежные средства в пути;

- дебиторская задолженность (по расчетам с покупа­телями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.);

- ценные бумаги (об­лигации, депозитные сертификаты и др.);

- задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организа­циям;

- кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по стра­хованию и др.);

- задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;

- задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).

При проверке соблюдения порядка ведения кассовых операций необходимо обратить особое внимание на следующие вопросы:

Заключен ли договор с кассиром об индивидуальной материальной ответственности. На предприятиях где штатным расписанием не предусмотрена должность кассира, обязанности по осуществлению кассовых операций могут быть возложены  на другого штатного работника с его согласия с обязательным заключением с ним договора о полной индивидуальной ответственности.

Ведется ли кассовая книга, ежедневный отчет кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с первичной приходно-расходной документацией, расчетно-платежными ведомостями, их оформление.

В ходе проверки необходимо убедиться в наличии только одной кассовой книги соответствующей валюте (рублях, долларах, Евро и т.д.), которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана и заверена подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Помимо этого следует обратить внимание на правильность ее ведения:

1. записи в кассовой книге должны вестись в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой, а если на вычислительной технике, оба экземпляра листов кассовой книге должны иметь одинаковую нумерацию;

2. выведение остатка по кассе на конец дня, который должен совпадать с данными бухгалтерского учета по счету 50 и не превышать установленного лимита хранения денежной наличности в кассе;