Бухгалтерский учет и аудит денежных средств

Акцепт имеет две формы: предварительную и последующую.

При предварительном акцепте поступившее в банк плательщика платежное требование оплачивается на следующий день после наступления срока оплаты, если плательщик не заявил отказ.

А при последующем акцепте банк списывает деньги со счета плательщика сразу.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основе документов специальной формы. Это платежные поручения, объявления на взнос  наличными, чеки (денежные), расчеты по инкассо. Данные формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ.

Объявление на взнос наличными – представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы. В объявлении указывается № расчетного счета, на который должна быть зачислена кассовая наличность, сумма взноса и дата. В подтверждение о получении денег банк выдает кассиру квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Предприятие применяет такую форму для сдачи выручки в банк.

Чек денежный - это приказ предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег. Чек является ценной бумагой, поэтому его бланки являются бланками строгой отчетности.

Чек состоит непосредственно из самого чека и корешка. Оба они заполняются одновременно и имеют один номер. Испорченный чек исправлению не подлежит. На нем ставится надпись «Испорчено», и он остается в чековой книжке, которую выдает банк.

На лицевой стороне чека указывается дата его выписки, сумма цифрами и прописью. На оборотной стороне чека должна быть указана цель получения денег. Деньги по чеку в основном снимаются с расчетного счета организации на хозяйственные расходы. К исполнению чек принимается банком при условии наличия в нем печати, подписи руководителя и главного бухгалтера, или лиц на это уполномоченных (заместители руководителя и главного бухгалтера).

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов и представляют собой поручение предприятия обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия.

Предприятие использует платежные поручения для:

а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

г) в других целях предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения в банк подаются на бланке установленной формы и действительны в течении 10 дней со дня их выписки  (день выписки в расчет не принимается).

Платежные поручения (см. Приложение) принимаются банком только в том случае, когда на расчетном счете предприятия хватает денежных средств для их оплаты.

Бухгалтерией "РегламенСтрой" платежное поручение выписывается при одногородних расчетах в количестве трех экземпляров,  а при иногородних - в четырех. Схема расчетов платежными поручениями приведена на рисунке 2.1.

Организация ежедневно получает от Волгоградского филиала АКБ «Промсвязьбанк» выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета (см. Приложение) - второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком.

Расчеты инкассовыми поручениями – расчетный документ, на основании которого производится списание средств со счета клиента в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

а) если бесспорный порядок взыскания предусмотрен законодательством;

б) для взыскания по исполнительным листам;

в) в случаях, предусмотренных сторонами в договоре.

Схема расчетов инкассовыми поручениями приведена на рисунке 2.2 .

Для учета наличия и движения денежных средств на расчетном счету используется счет 51 «Расчетные счета». Счет активный по дебету счета отражается поступление средств на расчетный счет, по кредиту их списание.

На расчетный счет средства могут поступать:

1.      Из кассы:

Дт 51 «Расчетные счета»

Дт 50 «Касса» - сдана в банк сверхлимитная наличность из кассы в сумме 64000 рублей;

2.      От покупателей и заказчиков:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступила выручка за оказанные услуги – 75200 рублей;

3.      От поставщиков:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» - возвращен ранее перечисленный аванс.

Списываются денежные средства с расчетного счета в пользу:

1.      Поставщиков:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетные счета» – оплата счетов поставщикам и подрядчикам;

2.      Бюджета:

Дт 68 «Расчеты с бюджетом»

Кт 51 «Расчетные счета» – перечисление в бюджет налогов и сборов;

3.      Внебюджетных фондов:

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кт 51 «Расчетные счета» – перечисление денежных средств в органы социального страхования;

4.      Прочих кредиторов:

Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета» – перечисления за коммунальные услуги.

5.      Арендатора:

Дт 97 «Расходы будущих периодов»

Кт 51 «Расчетные счета» - на сумму арендных платежей.

Учет операций на расчетном счету отражается в журнал-ордер № 2. Записи в журналах-ордерах производятся на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним документов. В журнале-ордере записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по одной или нескольким выпискам банка. Корреспонденция счетов указывается как в банковских выписках, так и на документах. Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

Инвентаризация средств на счетах в банках проводится ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Счете 57 «Переводы в пути» преднозначен для обобщения информации о движение денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации в пути. К денежным средствам в пути относяться денежные суммы (преимущественно выручка от продажи ОАО "РегламенСтрой"), внесенные в кассы кредитных организаций , сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет ОАО "РегламенСтрой", но еще не зачисленные по назначению. На данном счете также учитываются денежные средства списанные с одного банковского счета Организации, но не зачисленные на другой, при переводе средств со счета на счет или при операциях купли-продажи иностранной валюты.

Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется по контрагентам (кредитным учреждениям). Для  этого используется аналитический признак «Контрогенты».

Синтетический учет ведется в журнале-ордере №3.

2.3 Синтетический и аналетический учет движении денежных средств в ОАО «РегламентСтрой»

Денежные средства организации, как наиболее мобильный вид оборотных активов, представляют наибольший интерес для потенциальных пользователей учетной информации. Поэтому отчетность о движении денежных средств должна быть направлена в первую очередь не только на раскрытие информации об их остатках в пределах соответствующих мест хранения, но и направлении потоков их движения.

Такая информация содержится в бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств.

В бухгалтерском балансе данные об остатках денежных средств приводятся по строке 260. Она объединяет данные в разделе мест хранения денежных средств – в кассе, на расчетных и валютных счетах, представленные на специальных счетах в банках и в виде переводов в пути.

Основным же источником, раскрывающим содержание наличия и движения денежных потоков, является Отчет о движении денежных средств, представляемый организацией в составе годовой от­четности организации. Принимая во внимание важность данной инфор­мации для соответствующих пользователей, действующими норматив­ными актами разрешено организациям представлять отчете и в составе промежуточной бухгалтерской отчетности.

Содержание данного Отчета, помимо остатков денежных средств на начало и конец года, включает также их поступление и направление использования в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность раскрывает уставную деятельность организации.

Инвестиционная деятельность характеризует объем капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений. Основным источником для заполнения данного показателя служат данные по счетам вложения во внеоборотные активы» и 58 «Финансовые вложения». Финансовая деятельность связана с использованием денежных средств в сфере краткосрочных финансовых вложений.

Для заполнения отчета  используются данные по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Поступление денежных средств в организацию указывается в отчете в разрезе видов деятельности. По текущей деятельности это:

- средства, полученные от покупателей, заказчиков. Эти средства поступают, как уже отмечалось, прежде всего от операций, свя­занных с уставной деятельностью организаций в виде выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

- прочие доходы (проценты по векселям и пр.).

Направление денежных средств связано с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, с оплатой труда, на выплату дивидендов, на погашение обязательств по налогам и сборам и т. п.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности в отчете представлено следующими показателями:

-выручка от продаж объектов основных средств и иных внеобо­ротных активов;

- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложе­ний;

- полученные и дивиденды;

- и т. д.

Движение денежных средств по финансовой деятельности раскрывает информацию в части:

- погашение займов и кредитов (без процентов);

- погашение обязательств по финансовой аренде;

- прочие доходы и расходы по финансовой деятельности;

- и т. д.

Дополнительная информация о движении денежных средств организации раскрывается в ее пояснительной записке к годовому отчету, а также в дополнительной информации к ф. № 4.

2.4. Аудит движения денежных средств

Контроль за финансово-хозяйственной деятельность филиала осуществляет ревизионная комиссия ОАО "РегламенСтрой", его контрольно-ревизионный отдел, внешний аудитор, назначенный либо привлеченный Обществом в случае необходимости.

Проверки контрольно-ревизионным отделом производятся по приказу генерального директора Общества, а также на основании решения совета директоров и правления Общества.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности, порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности "РегламенСтрой" внешним аудитором осуществляется в соответствии с законодательством на основании заключенного договора с аудиторской фирмой.

Аудит кассовых операций

Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации . Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей аудиторской проверки, все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Денежные документы», ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов, а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации.

Согласно порядка ведения кассовых операций в ходе осуществления контроля денежных средств сначала надо выявить фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе предприятия путем инвентаризации, по результатам которой составляется акт.

Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за каждый день вывести остаток денег в кассовой книге на день проверки.