Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

труд оплата учет заработный

Пособие по временной нетрудоспособности составит: 2956,38 руб.

Проводка: Д 69 К 70

2.2.3 Учёт удержаний  из заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся  к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на:

обязательные удержания;

удержания по инициативе администрации  предприятия;

удержания по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических  лиц (Д-т 70 К-т 68)

- удержания по исполнительным  листам (Д-т 70 К-т 76/1)

Налог на доходы физических лиц.

С 1 января 2001 года в соответствии с  федеральным законом «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года, вступила в силу глава 23 налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц». (Вместо подоходного налога введено новое понятие - «налог на доходы физических лиц»).

Начиная с доходов, полученных за январь 2001 года, вводится новый порядок исчисления налога на доходы физических лиц. По новому закону налог взимается в размере 13% с начисленной зарплаты. При этом налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости  от категории налогоплательщика):

в размере 3000 руб. - для лиц пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов войны и других;

в размере 500 руб. - для инвалидов  детства, а также инвалидов I и II групп, Героев Советского Союза, Героев России, лиц награждённых орденом Славы  трёх степеней, граждан, уволенных с  военной службы или призывавшихся на военные сборы и выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

в размере 400 руб. - для остальных  граждан, не указанных выше, при получении  ими дохода в налоговом периоде  до 20000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 20000 руб., налоговый вычет не применяется;

в размере 600 руб. - вычеты на детей  в возрасте до 18 лет, а также на учащихся дневной формы обучения: студентов, курсантов, аспирантов, ординаторов  в возрасте до 24 лет. Начиная с месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 40000 руб., налоговый вычет не применяется.

Имущественным налоговым вычетам  полностью посвящена статья 220 НК РФ. Она выделяет два вида таких  вычетов: вычеты при продаже собственного имущества и вычеты при строительстве или приобретении жилья.

Профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ) могут получить:

1) физические лица, зарегистрированные  в качестве предпринимателей  без образования юридического  лица, частные нотариусы и другие  лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой.

2) налогоплательщики - физические  лица, получающие доходы от выполнения  работ (оказания услуг) по договорам  гражданского характера.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику по месту работы, а социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты - только налоговым органом по окончании календарного года при подаче в налоговый орган декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Срок подачи деклараций не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

Удержания по исполнительным листам, алиментов

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний  с работника. Исполнение Требований, установленных исполнительным листом, обязательно на всей территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 98 № 229-ФЗ «Об  исполнительном производстве» от 02 октября 2007 г., взыскания на заработную плату и иные доходы гражданина могут  обращаться в следующих случаях:

- исполнение исполнительных документов, содержащих требования о взыскании  периодических платежей;

- взыскание суммы, не превышающей  десяти тысяч рублей;

- отсутствие или недостаточность  у должника денежных средств  и иного имущества для исполнения  требований исполнительного документа в полном объеме.

При этом согласно ст. 138 ТК РФ общий  размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может  превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы  по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов причитающийся  к выплате заработной платы.

Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить в соответствии с исполнительными документами удержания из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей.

Согласно ст. 102 Закона № 229-ФЗ, порядок  взыскания алиментов и задолженности  по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации.

Документами, на основании которых  производится взыскание алиментов  на несовершеннолетних детей, являются (ст. 80 Семейного кодекса РФ):

- соглашение о содержании несовершеннолетних  детей;

- исполнительный лист.

При заключении соглашения об уплате алиментов стороны имеют право  самостоятельно определить размер, порядок, форму и иные условия предоставления содержания несовершеннолетним детям.

Алименты могут уплачиваться в  долях к заработку (доходу) лица, обязанного уплачивать алименты; в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически; в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно; путем предоставления имущества, а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение (ст. 104 Семейного кодекса РФ). Однако при этом необходимо соблюдать требование, установленное п. 2 ст. 103 Семейного кодекса РФ, в соответствии с которым размер содержания не может быть ниже предусмотренного ст. 81 Семейного кодекса РФ:

- на одного ребенка - одной  четверти заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты;

- на двух детей - одной трети  заработка и (или) иного дохода  лица, уплачивающего алименты; а  трех и более детей - половины  заработка и (или) иного дохода  лица, уплачивающего алименты.

Как правило, уплата алиментов производится путем удержания соответствующих денежных сумм (определенных в соглашении об уплате алиментов или указанных в исполнительном листе) из заработной платы лица, на которого возложены алиментные обязательства, по месту его работы.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся  лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Удержания по инициативе администрации предприятия.

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности  предприятию могут производиться  по распоряжению администрации только в определённых законодательством  случаях (ст.137 ТК РФ):

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт заработной платы;

- для погашения неизрасходованного  и своевременно не возвращённого  аванса, выданного в связи со  служебной командировкой или  переводом на другую работу  в другую местность, а также  в других случаях;

- для возврата сумм излишне выплаченных работнику вследствие счётных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно начисленной выплаты.

При этом удержание производится из заработной выплаты при последующих  выплатах.

Удержания из заработной платы могут  производиться при возмещении ущерба, причинённого по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (ст.241 ТК РФ).

Основными документами, регламентирующими  материальную ответственность, являются ТК РФ и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причинённый предприятию.

Расчёты по возмещению материального  ущерба должны отражаться по субсчёту «Расчёты по возмещению материального  ущерба» счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

2.2.4 Единый социальный  налог

С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года, вступает в силу глава 24 налогового кодекса. Настоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (взнос), зачисляемые в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Таблица 3 - Ставки отчисления ЕСН 

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с  начала года	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориаль-ный фонд обязательного  медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, пре-вышающей 280 000 руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей  280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей  280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей  280 000 руб.	72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей  280000 руб.
Свыше 600 000	81280 руб. + 2,0% с суммы, превышаю-щей  600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей  600 000 руб.

 

Таблица 4 - В свою очередь пенсионный фонд делится

База для начисления страховых  взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	На финансирование страховой части  трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной  части трудовой пенсии
1	2	3	4
До 280000 рублей	14,0 процента	8,0 процента	6,0 процента
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей  280 000 руб.	22 400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	16 800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей  280 000 руб.
Свыше 600 000	56 800 рублей	32 320 рублей	24 480 рублей

Налогообложению подлежит общая сумма  выплат и вознаграждений, начисленных  работодателем в пользу работников за налоговый период в денежной или натуральной форме.

Бухгалтер формирует налоговую  базу по ЕСН отдельно для каждого  работника. Ею являются все суммы, которые  были начислены в пользу каждого  отдельно взятого работника или  стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.

Бухгалтер должен выяснить, какие  выплаты, начисленные в пользу каждого  работника в этом месяце, подлежат и не подлежат налогообложению ЕСН. После того как налоговая база определена, можно приступать к начислению ЕСН. Для этого налоговую базу по каждому работнику за прошедший месяц нужно прибавить к налоговой базе, полученной каждым из них с начала года по предыдущий месяц включительно.

Таким образом, бухгалтер находит  годовую налогооблагаемую базу для  начисления ЕСН на доходы отдельно взятого человека.

Уплачивать данный налог предприятие  обязано по итогам отчётного периода - календарного месяца, производя предоплату - авансовый платёж по годовой сумме  отчислений по данному налогу. Перед  получением средств в банке на выплату заработной платы за истекший месяц предприятие уплачивает авансовый платёж по этому налогу за прошедший отчётный период (месяц), но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Не учитываются в составе  расходов на оплату труда в соответствии со статьёй 270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

Таблица 5 - Корреспонденции счетов по начислению ЕСН

Д-т	К-т	%	Отчисления в фонды
20, 23, 25, 26, 29	69/1	2,9	Фонд социального страхования  Российской Федерации
20, 23, 25, 26, 29	69/2	20,0	Пенсионный фонд Российской Федерации
20, 23, 25, 26, 29	69/3	1,1	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
20, 23, 25, 26, 29	69/3	2,0	Территориальный фонд обязательного  медицинского страхования
20, 23, 25, 26, 29	69/0	0,2	Фонд социального страхования  от несчастного случая на производстве и профессиональных заболеваний

Синтетический учет заработной платы  и расчетов с рабочими и служащими  ведется на едином пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На ФГУП «КБ «МОТОР» по начислению заработной платы делаются следующие  бухгалтерские проводки: