Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

3. Изучить достоверность первичных  документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток.

4. Выбрать примеры записей из  ведомостей по начислению оплаты  труда: 

подтвердить документально начисления и удержания;

пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

5. Проверить правильность удержания  налогов в пенсионный фонд.

6. Проверить периодичность и  своевременность выплаты заработной  платы.

7. Проверить достоверность записей  в ведомостях на заработную плату.

8. Проверить удержания из оплаты  труда:

сопоставить ведомости на оплату труда  с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

соблюдение законодательства по налогам  с физических лиц;

изучение удержаний по отдельным  наемным работникам;

регулярность перечисления налогов  в бюджет.

3.2 Организация процесса  аудиторской проверки расчетов  с персоналом по оплате труда  в ФГУП «КБ «МОТОР»

3.2.1 Проверка организации  СВК

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии:

упорядочение и эффективное  выполнение текущих хозяйственных  дел предприятия;

выполнение требований финансово-хозяйственной  политики руководства;

сохранение активов предприятия  и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности  систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

круг работников, участвующих в  формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности  за порученное дело;

наличие упорядоченных взаимоотношений  между ними по ведению дел и  формированию информации;

наличие технических средств контроля;

наличие технологии контроля;

контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1) компетентного персонала с  четко определенными правами  и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых процедур  при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время  совершения операции или сразу  же после этого, простота и  ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения  обязанностей (внутренний аудит).

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы  и блок-схемы.

Таблица 10 - Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда в ФГУП «КБ «МОТОР»

№ п/п	Содержание		Ответы
	Условия
1	Сверяет ли бухгалтер объем выполненных  работ с начислением оплаты труда?		да
2	Во время отпуска бухгалтера при начислении оплаты труда производится ли его подмена?		да
3	Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу?		нет
4	Разработаны ли должностные обязанности  работников, осуществляющих начисление оплаты труда?		да
5	Проверяется ли свод по начислению и  удержанию оплаты труда главным бухгалтером?		да
	Реальность
6	Выписывают ли ведомости на выплату  заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?		нет
7	Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?		да
8	Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой "Депонированная оплата труда" в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?		да
9	Сопоставляются ли периодически ведомости  на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих?		нет
10	Перечисляется не полученная в срок заработная плата на счет "Депонированная оплата труда"?
Полнота
11		Нумеруются ли расчетно-платежные  ведомости?		да
12		Подаются ли кадрами в бухгалтерию  списки вновь нанятых работников?		да
		Полномочия
13		Сохраняются ли распоряжения об удержании  с оплаты труда?		да
14		Подписывают ли ведомости лица, составившие  их?		да
15		Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?		да
		Точность
16		Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными  учета затрат времени и начисленной оплатой труда?		да
17		Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?		да
		Классификация
18		Разработаны ли инструкции по учету  затрат и удержаний с оплаты труда?		нет
		Учет
19		Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фонды?		да
		Периодизация
20		Проверяет ли ответственный бухгалтер  данные о месячных, квартальных и  годовых накоплениях оплаты труда?		да

Выявить сильные стороны контроля можно используя следующие вопросы:

1. Списки вновь поступивших и  уволенных работников отдел кадров  своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).

2. Оплата труда начисляется (ДА), выплачивается (ДА) и в учете  отражается ежемесячно (ДА).

3. Расчеты по оплате труда  проверяют лица, не имеющие отношения  к их осуществлению. (НЕТ).

4. Расходы на оплату труда  сопоставляются с себестоимостью  продукции (работ и услуг). (ДА).

5. Жалобы работников по поводу  оплаты труда рассматриваются  периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (ДА).

6. Все начисления и удержания  проверяет в конце месяца внутренний  аудитор. (НЕТ).

7. Табеля учета рабочего времени  подписывает определенный круг  лиц. (ДА).

8. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (ДА).

9. Ставки по оплате труда устанавливаются  приказом руководителя. (ДА).

10. Учет заработной платы ведется  отдельно от учета кадров и  учета рабочего времени. (НЕТ).

11. Периодически определяется правильность  распределения оплаты труда по  объектам затрат (центрам возникновения). (ДА).

Таким образом определяем, что система  СВК работает средне и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.

Так как бухгалтерский учет в ФГУП «КБ «МОТОР» ведется с помощью программы «1С: Предприятие 7.7», необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1) отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение  на ввод данных? (да).

2) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (в пределах пользователей).

3.2.2 Проверка соответствия  записей первичных документов  регистрам бухгалтерского учета

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в  ФГУП «КБ «МОТОР» с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в  главной книге и бухгалтерском  балансе на одну и ту же дату. Для  этого сверим сальдо по счету 70 на первое января 2007 года в Главной книге и в балансе предприятия.

Убедившись, что данные Главной  книги и баланса совпадают, можно  продолжить дальнейшую сверку. Для  этого сравним данные Главной  книги со сводом начислений и удержаний.

 

Таблица 11 - Соответствие задолженности  по оплате труда, значащейся в платежных  ведомостях и Главной книге

Месяцы	Числится по платежным ведомостям, руб.	Числится по Главной книге, руб.	Отклонения, руб.
Январь	3000000,00	3000000,00	0
Февраль	2750000,00	2750000,00	0
Март	2951000,00	2951000,00	0

Сверка задолженностей по платежным  ведомостям и данных главной книги  показала их тождественность.

Были представлены оборотно - сальдовые  ведомости по сч. 76/4 (Расчеты по депонированным суммам)

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно.

При проведении аудита установлено, расчет с бюджетом производится правильно, данные этих ведомостей соответствуют  данным главной книги.

Взяв наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда  присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы  руководствуются.

3.2.3 Описание использованных  аудиторских процедур и их  результатов

Таблица 12

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Объем информации	Техника исполнения	Характер выявленных нарушений
1	Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании	За первое полугодие 2007 г.	Последовательно просмотрены все  приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению  о премировании, коллективный договор	Не выявлено
2	Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете опера- ций по оплате труда	За первое полугодие 2007 г.	Последовательно просмотрены все  платежные ведомости за период, предусмотренный  выборкой, и выяснялось: 1) имеется  ли подпись руководителя и главного бухгалтера; 2) в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения	Не выявлено
3	Установление полноты документов для предостав-ления льгот персоналу  предприятия и выплаты пособий	Папка справок	Последовательно сверялись льготы, указанные в лицевых счетах, и  наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде	Не выявлено
4	Проверка наличия справок - вызовов  из учебных заведений, договоров  на обучение, актов о выполненных  работах	Папка справок	Последовательно просмотрены табели рабочего времени за проверяемый  период и дни отпуска по учебе  сверялись с наличием справок - вызовов из учебных заведений, затем проверялось начисленную оплата в расчетно - -платежных ведомостях и отражение в учете этих операций	Не выявлено

3.3 Сводка выявленных  ошибок и рекомендации по их  исправлению

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах.

Таблица 13 - Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных  документов

№п/п	Ф.И.О.	Наименование документа	Начислено, руб	Следует начислить, руб.	Переплата, руб.	Недоплата, руб.
1.	Голубев Д.П.	Табель учета рабочего времени	19200,00	19200,00	0,00	0,00
2	Харченко Н.В.	Табель учета рабочего времени	17475,00	17475,00	0,00	0,00
3.	Филипова Е.В.	Табель учета рабочего времени	23891,00	23891,00	0,00	0,00
4.	Попова Е.В.	Табель учета рабочего времени	13442,12	13442,12	0,00	0,00
5.	Гусакова А.В.	Табель учета рабочего времени	23285,54	23285,54	0,00	0,00
	Итого:		97293,66	97293,66	0,00	0,00

Таблица 14 - Соответствие начисленной  суммы на руки по расчетным листкам сотрудников и платежной ведомостью

№п/п	Ф.И.О.	Начислено по первичным документам, Руб	Отражено в ведомостях, руб.	Отклонения, +	Отклонения, -
1	Голубев Д.П.	17912,00	18000,00		88,00
2	Харченко Н.В.	16428,50	16450,00		21,50
3	Филипова Е.В.	23476,26	23470,00	6,26
4	Попова Е.В.	13012,22	13000,00	12,22
5	Гусакова А.В.	22955,56	22950,00	5,56
	Итого	93783,54	93870,00	24,04	109,50

В результате проверки правильности начисления оплаты труда 20 человек, были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах.

3.3.1 Отчет аудиторской  проверки ФГУП «КБ «МОТОР»

1. Проведен аудит оплаты труда  ФГУП «КБ «МОТОР» за первое  полугодие 2007 год.