Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Таблица 6

	Вид оплаты	Д-т	К-т	Сумма (руб.)
Начислена зарплата	131	20, 23, 25, 26	70	20325,25
Начислена премия	132	20, 23, 25, 26	70	4000
Начислена доплата за вредные условия  труда	025	20, 23, 25, 26	70	6200
Начислен районный коэффициент	014	20, 23, 25, 26	70	1650,36
Начислена материальная помощь	031	84	70	3000
Начислены отпускные	034	20, 23, 25, 26	70	12500
Начислена оплата дней нахождения в  командировке	060	20, 23, 25, 26	70	8320,56
Начислено пособие по б/листу	041	69/1	70	3852,50
Начислено вознаграждение за выслугу лет	040	20, 23, 25, 26	70	826,68
Итого				60675,35

После обработки всех поступивших  на начисление первичных документов подводят итоги по начислению по каждому  работнику и приступают к удержаниям из зарплаты.

Проводки по удержаниям из заработной платы

1) 1% профсоюзные взносы Д-т 70 К-т 60/3 = 538,23 руб. 

53822,85 * 0,01 = 538,23 руб.

2) 13% налог на доходы физических  лиц Д-т 70 К-т 68 = 7367,79 руб.

Материальная помощь в размере 4000 руб. не облагается НДФЛ, свыше 4000 руб. подлежит налогообложению (п.28 ст.217 НК РФ).

Материальная помощь (031 вид оплаты) < 4000 руб.;

Налогооблогамая база для расчета  НДФЛ составляет:

60675,35 - 3000 = 57675,35 руб.

Предоставлен стандартный вычет  на работника в размере 400 руб. и  на одного ребёнка в размере 600 руб.

(57675,35 - 400,00 - 600,00) * 13% = 7367,79 руб.

3) 25% алименты Д-т 70 К-т 76 = 13326,89 руб.

(заработная плата - налог на  доходы физических лиц) *25%:

(60675,35 - 7367,79) * 25% = 13326,89 руб.

Итого удержано из зарплаты: 21232,91 руб.

Таблица 7 = Бухгалтерские проводки удержаний из заработной платы

Удержания	Вид удержания	Д-т	К-т
Удержан налог на доходы физических лиц 13%	202	70	68
Удержаны профсоюзные взносы 1%	208	70	76
Удержаны алименты	286	70	76
Межрасчетные выплаты	320	70	50
Перечисление в банк	290	70	76/1
Депонирована зарплата	079	70	76
Удержание суммой (за учебу, штрафы)	285	70	73/3

К выдаче: Начисления - удержания 

60675,35 - 21232,91 = 39442,44 руб.

Получено с расчетного счета  из банка в кассу предприятия на зарплату:

Д-т 50 К-т 51

Выдана зарплата: Д-т 70 К-т 50

Бухгалтерские проводки отчислений в  ЕСН:

1). Фонд социального страхования  РФ 2,9%.

С видов: 131, 132, 025, 014, 034, 060, 040. В сумме = 53822,85

53822,85Ч 2,9% = 1560,86

Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 69/1 = 1560,86

расходы идут на выплату больничных листов. выплачено по больничному  листу: Д-т 69/1 К-т 70

2). В Фонд социального страхования  от несчастного случая на производстве  и профессиональных заболеваний  0,2%.

С видов: 131, 132, 025, 014, 034, 060, 040. В сумме = 53822,85

53822,85Ч 0,2% = 107,64 Д-т 20, 23, 25, 26 К-т  69/0 = 107,64

3). В пенсионный фонд РФ 20%.

С видов: 131, 132, 025, 014, 034, 060, 040. В сумме = 53822,85

53822,85Ч 20% = 10764,57

Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 69/2 = 10764,57

4). В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1%.

С видов: 131, 132, 025, 014, 034, 060, 040. В сумме = 53822,85

53822,85Ч 1,1% = 592,05 Д-т 20, 23, 25, 26 К-т  69/3 = 592,05

5). В Территориальный фонд обязательного  медицинского страхования 2%. С  видов: 131, 132, 025, 014, 034, 060, 040. В сумме = 53822,85

 

53822,85Ч 2% = 1076,46 Д-т 20, 23, 25, 26 К-т  69/3 = 1076,46

Таблица 8 - Бухгалтерские проводки отчислений в ЕСН

Д-т	К-т	У	Отчисления в фонды
20, 23, 25, 26, 29	69/1	1560,86	Фонд социального страхования Российской Федерации
20, 23, 25, 26, 29	69/2	10764,57	Пенсионный фонд Российской Федерации
20, 23, 25, 26, 29	69/3	592,05	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
20, 23, 25, 26, 29	69/3	1076,46	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
20, 23, 25, 26, 29	69/0	107,64	Фонд социального страхования  от несчастного случая на производстве и профессиональных заболеваний

Заработная плата выплачивается  работникам предприятия по платёжной  ведомости или по расходному ордеру (Приложение №13).

3. Аудит расчетов с  персоналом по оплате труда  в ФГУП «КБ «МОТОР»

3.1 Определение процедур  для сбора информации и планирование  аудиторской проверки расчетов  с персоналом по оплате труда

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта.

Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную  проверку.

На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику  аудита, разработать общий план и программу аудита.

В нашем случаи планируемые виды работ будут выглядеть следующим  образом:

Аудит оформления первичных документов.

Аудит системы начислений заработной платы.

Аудит обоснованности льгот и удержаний  из заработной платы.

Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета.

Аудит правильности исчисления страховых  взносов во внебюджетные фонды и  своевременность их перечисления по назначению.

Проверка наличия коллективного  договора, положения о порядке премирования работников.

Проверка правомерности отнесения  на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат начисленных персоналу организации.

Аудит правильности отнесения страховых  взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Порядок определение для целей  налогообложения физических лиц  сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных  средств организации.

Аудит расчета среднесписочной  численности работников организации.

Аудит расчета среднего заработка  для различных целей.

Аудит системы удержаний по различным  целям.

Таблица 9

Планируемые виды работ	Перечень аудиторских процедур	Проверяемые документы
1. Аудит оформления первичных  документов.	1.1 Определение степени унификации  первичных документов по учету  персонала и рабочего времени; 1.2 Проверка правильности учета  рабочего времени; 1.3 Проверка правильности оформления  расчетно-платежных документов; 1.4 Проверка правильности учета депонированной заработной платы	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования  рабочего времени, личные карточки, коллективный договор; Табели учета использования  рабочего времени, график-календарь; Расчетно-платежных ведомости, расчетные  ведомости, платежные ведомости, расходные  кассовые ордера; Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные  кассовые ордера
2. Аудит системы начислений заработной  платы.	2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в  ночное время; б) работу в выходные и праздничные  дни; в) выполнение работы с тяжелыми и  вредными условиями труда; г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями; 2.2 Проверка правильности документирования  и оплаты простоев; 2.3 Проверка правильности документирования  и оплаты работы в случае  брака; 2.4 Проверка правильности расчета  среднего заработка для различных  целей; 2.5 Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ; 2.6 Проверка правильности определения  совокупного дохода для целей  налогообложения физических лиц; 2.7 Проверка правильности образования  и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года	Приказы руководителя, табели учета  использования рабочего времени, расчетно-платежных  ведомости, лицевые счета (а, б); Табели учета рабочего времени, Перечень работ, расчетно-платежных ведомости, личные карточки (в); Расчетно-платежных ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г); Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежных  ведомости, акты с приложением списка работников; Акты о браке, приказы руководителя, листки о простое, расчетно-платежных ведомости, личные карточки; Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежных ведомости, личные карточки; Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежных ведомости, личные карточки; Личные карточки, расчетно-платежных  ведомости, сведения о полученных доходах  работников, подаваемые в налоговую  инспекцию; Журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18
3. Аудит обоснованности льгот  и удержаний из заработной  платы.	3.1 Проверка правильности применения  вычетов и льгот для исчисления  подоходного налога; 3.2 Определение соответствие применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству; 3.3 Проверка правильности удержаний  по исполнительным листам	Личные карточки, расчетно-платежных  ведомости, сведения о полученных доходах  работников, подаваемые в налоговую  инспекцию; Личные карточки, расчетно-платежных ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию; Исполнительные листы, расчетно-платежных  ведомости, расчетные ведомости
4. Аудит тождественности показателей  бухгалте-рии регистров бухгалтерского учета.	4.1 Проверка правильности отражения  оборотов по счетам и субсчетам  Главной книги с аналогичными  синтетического учета; 4.2 Проверка правомерности отнесения  на себестоимость продукции (работ,  услуг) выплат, начисленных персоналу организации; 4.3 Проверка правильности отнесения  страховых взносов во внебюджетные  фонды на себестоимость продукции  (работ, услуг); 4.4 Проверка обоснованности расходов  организации по подготовке кадров, правильности отнесения таких  выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);	Журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости  № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга; Журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости  № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы; Журналы - ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная  книга; Журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)
5. Аудит расчетов по начислению  платежей во внебюджетные фонды.	5.1 Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению	Разработочная таблица «Сводка  начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками  по страхованию и распределение  заработной платы (с вкладным листом)», журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

3.1.1 Методика аудита  оплаты труда

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Основной целью аудитора при  проверке оплаты труда является определение  сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора:

1. Проверяя правильность оплаты  труда, аудитор должен проверить

наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

соответствие показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной  книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

2. При проверке использования  фонда оплаты труда, аудитор  должен проверить:

соблюдение установленных штатным  расписанием должностных окладов  работников предприятия;

своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

правильность оплаты по сдельным нарядам  рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

3. Оценка существующей в организации  системы расчетов (СВК).

4. Оценка состояния синтетического  и аналитического учета операций  по оплате труда в 2007 г.

5. Оценка полноты отражения совершенных операций бухгалтерского учета (выявление стандартных и нестандартных проводок).

6. Проверка соблюдения организацией  налогового законодательства по  операциям связанным с оплатой  труда.

3.1.2 Источники информации

Первичные документы:

Кассовая книга;

Расходные кассовые ордера;

Типовые унифицированные формы  утвержденные Постановлением Госкомстата  РФ от 05.01.2004 г. №1:

Приказы (распоряжения) о приеме на работу (Форма Т-1); Приказы (распоряжения) о переводе на другую работу (Форма  Т-5); Приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска (Форма Т-6); Приказы (распоряжения) о прекращении трудового договора (контракта) (Форма Т-8);

Личная карточка работника (Форма  Т-2); Учетная карточка научного работника (Форма Т-4);

Табель учета рабочего времени  и расчета оплаты труда (Форма Т-12); Табель учета рабочего времени (Форма Т-13);

Платежная ведомость «на уплату депонентских сумм»;

Расчетно-платежная ведомость (Форма  Т-49); Расчетная ведомость (Форма  Т-53); Платежная ведомость (Форма  Т-53);

Лицевой счет (Формы Т-54, 54а).

Регистры синтетического и аналитического учета:

Главная книга;

Журнал-ордер № 1;

Журнал-ордер № 2;

Журнал-ордер № 10;

Ведомость № 7 «Учет расчетов с  разными дебиторами и кредиторами, с вкладным листом на каждые 20 дебиторов  и кредиторов»;

Платежная ведомость «на уплату депонентских сумм»;

Разработочная таблица РТ-1 «Распределение заработной платы и расхода материалов»;

Разработочная таблица РТ-2 «Распределение заработной платы»;

Разработочная таблица РТ-3 «Сводка  данных по расчетам с работниками и служащими»;

Разработочная таблица РТ-4 «Сводка  начисленной заработной платы по составу и категориям работников»;

Разработочная таблица РТ-5 «Сводка  начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с работниками и служащими»;

Разработочная таблица РТ-5с «Сводка  начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников, учета расчетов с работниками  по страхованию и распределение  заработной платы (с вкладным листом)».

3. Отчетность:

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

Отчет о движении капитала Форма  № 3;

Отчет о движении денежных средств  Форма № 4;

Приложение к бухгалтерскому балансу  Форма № 5

Статистическая отчетность по форме  № П-4 «Сведения о численности, заработной плате, и движение работников».

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические  и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 84 “Нераспределенная прибыль” (субсчет “Фонд потребления”), 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”), Первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

 

Необходимо:

1. Выбрать личные дела и проверить,  содержится ли в них информация  о дате найма, разрешение на  дополнительные выплаты, ставки  оплаты труда,

пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.

2. Установить соответствие показателей  аналитического учета по счету  70 с записями в главной книге  и бухгалтерском балансе.