Дебиторская задолженность на примере ТОО "Казцинк"

    Задачи  аудита дебиторской задолженности  состоят в :

    - проведении инвентаризации (сверки) расчетов с покупателями и  заказчиками;

    - определении правильности ведения  синтетического и аналитического  учета дебиторской задолженности;

    - проверке законности создания  и использования резерва по  сомнительным долгам.

    Еще одной задачей, вытекающей из данной поставленной цели, является получение  подтверждений, относящихся к одному или более аудиторским утверждениям финансового отчета, определяющихся как: (1) наличие или присутствие, (2) полнота, (3) права и обязанности, (4) оценка или распределение, (5) измерение, (6) представление и раскрытие. В свою очередь данные вопросы при аудиторской проверке охватывают следующие аспекты:

    - счета дебиторской задолженности  – это доверие- обязательства,  принадлежащие компании на дату составления баланса другому партнеру, вытекающие из договорных или иных обязательств;

    - отраженная на балансе дебиторская  задолженность включает в себя  все суммы, принадлежащие компании  на дату составления баланса;

    - имеются ли сомнительные долги, по которым создаются резервы и вытекают ли они из сложившейся практики, которая в свою очередь не чрезмерна. Если применялся метод прямого списания, необходимо изучить правомерности применения, все ли значительные сомнительные счета были списаны и методику выявления безнадежных долгов;

    - отраженные дебиторские задолженности  на балансе раскрыты правильно.  Особое внимание уделено дебиторской  задолженности зависимых и связанных  сторон, которая методически правильно  раскрыта;

    - счета по всем дебиторским  задолженностям классифицированы в балансе с учетом требований нормативных актов бухгалтерского и налогового учета, с учетом требований концептуальных основ раскрытия и представления финансовой отчетности.

    Главный метод получения доказательств  о реальности и, в некоторой степени, об оценке – подтверждение счетов и векселей к получению. Счета и векселя могут подтверждаться выборочно или согласно какому-либо плану, соответствующему целям руководителя аудиторов. Дебиторская задолженность – одна из тех областей проверки, где возможно применение статистических методов. Для отбора и распечатки подтверждений можно использовать программное обеспечение аудита, дающее доступ к компьютерным файлам дебиторской задолженности. Подтверждение дебиторской задолженности является одной из тех процедур, которые используются всегда, когда это только возможно. Если подтверждение дебиторской задолженности невозможно, аудиторам необходимо применять другие процедуры (например, документирование), чтобы убедиться, что остатки по счетам представлены точно. Подтверждение дебиторской задолженности может производиться в различных формах. Широко используются формы позитивного и негативного подтверждения.

    Документальное  подтверждение является другой процедурой, посредством которой устанавливают  реальность дебиторской задолженности и доходов от реализации и оценивают их. Соответствующие документы подтверждаются после получения необходимых документов, запрошенных от клиента. Посредством процедуры документирования проверяют счета, положительные подтверждения по которым не получены или в полученных негативных подтверждениях потребителя имеются расхождения с данными клиента. Другое направление документирования дебиторской задолженности – проверка промежуточных балансов просроченных счетов на предмет точной классификации сумм по срокам.

    Сканирование  – еще одна процедура, подтверждающая реальность. Это беглый просмотр записей  по любой нетипичной операции.

    В определении полноты информации важной процедурой является сверка (пересчет) сумм вспомогательного журнала дебиторской задолженности с контрольным счетом по Главной книге. Основной рабочий документ, отражающий дебиторскую задолженность – пробный баланс просроченных счетов. Все детали этого документа в свою очередь прослеживаются по Главной книге. Посредством аналитических процедур осуществляется общая проверка полноты данных о дебиторской задолженности и реализации. Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

    — проверка реальности и юридической  обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

    — проверка соблюдения правил расчетной  и финансовой дисциплины;

    — проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия  оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

    — проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий  дебиторам, а также организации  контроля за движением их дел и  проверка порядка организации взыскания  сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

    — разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

    Проверяя  расчеты с дебиторами, аудитор  должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе 1 «Краткосрочные активы», так и в разделе 2 «Долгосрочные активы». В 1 разделе отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, а во 2 разделе — платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При проверке дебиторской задолженности по 2 разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

    В долгосрочных активах дебиторская  задолженность показывается в разрезе  следующих статей:

    1) долгосрочная задолженность покупателей  и заказчиков;

    2) долгосрочная дебиторская задолженность  дочерних организаций; 

    3) долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

    4) долгосрочная дебиторская задолженность  филиалов и структурных подразделений; 

    5) долгосрочная дебиторская задолженность  работников;

    6) долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;

    7) долгосрочные вознаграждения к  получению; 

    8) прочая долгосрочная дебиторская  задолженность.

    В краткосрочных активах к этим статьям дебиторской задолженности  добавлена статья «Резерв по сомнительным требованиям».

    Аудитору  необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистров аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.

    Проверку  состояния дебиторской задолженности  следует начать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами, учитывая, что сами хозяйствующие субъекты такую инвентаризацию, как правило, проводят некачественно. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками организации и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся па счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года); какие меры принимаются для взыскания задолженности.

    Результаты  инвентаризации расчетов оформляются  актом. В акте  перечисляются наименования проинвентаризованных счетов и указываются суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

    Чаще  всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты  с покупателями и заказчиками  за товары, работы и услуги. Эта статья занимает наибольший удельный вес в  общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:

    — имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

    — правильно ли получены суммы за отгруженные  товарно-материальные ценности;

    — правильно ли списана дебиторская  задолженность на себестоимость  продукции (работ, услуг) и дебиторская  задолженность с истекшим сроком исковой давности.

    Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

    В действующем налоговом законодательстве отмечается, что сомнительные долги  — это «долги, возникающие в  результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента начисления дохода». Для списания сомнительного долга на предприятии создаются резервы по сомнительным долгам.

    Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового положения должника и оценок вероятности погашения в полной и частичной сумме.

    Аудитору  необходимо проверить правильность отражения хозяйственных операций на этом счете: установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина.

    Особое  внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операций при  оплате векселями.

    При расчетах векселями могут применяться  простые и переводные векселя.

    Простой вексель — это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму до наступления срока платежа  другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или  в уплату за выполненные работы (услуги).

    Переводной  вексель выписывается кредитором. Трассант содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму  третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство и приобретает юридическую силу только в случае его акцепта плательщиком (трассатом). С помощью передаточной записи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа.

    При аудите необходимо проверить правильность учета векселей по видам, плательщикам и срокам наступления платежа; обоснованность оформления ссуд векселями; законность списания на убытки векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

    В целом же при аудите расчетов с  покупателями и заказчиками необходимо установить:

    — заключены ли договоры поставок продукции;

    — реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

    - правильность ведения аналитического  учета по счетам подразделов  1210 «Краткосрочная задолженность  покупателей и заказчиков»,  2110 «Долгосрочная задолженность покупателей  и заказчиков». При этом построение  аналитического учета  должно  обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные средства не поступили в срок;

• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подразделов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2110 «Долгосрочная  дебиторская задолженность»;
• соответствие записей аналитического учета по счетам подразделов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2110 «Долгосрочная  дебиторская задолженность» в журнале-ордере №11, Главной книге и балансе.

    Далее аудитор должен проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской  задолженностью дочерних организаций, ассоциированных и совместных организаций, а также прочую дебиторскую задолженность.

    <h4>Остатки на начало и конец года по статьям прочей дебиторской задолженности должны соответствовать счетам подгрупп 1280 и 2180 с соответствующими названиями, предназначенных для обобщения такой информации. Аудитор проверяет правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге; правильность отражения хозяйственных операций на счетах 1250 и 2150 по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженностям работников. В них учитывается информация о дебиторской задолженности работников и других лиц по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям.