Дебиторская задолженность на примере ТОО "Казцинк"

 

    На  счете 1210 «Другая задолженность  покупателей и заказчиков» хозяйствующие субъекты учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных хозяйственных связей и если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.

    Аналитический учет по счету 1210 ведется по каждому  предъявленному покупателем счету-фактуре. Аналитический учет должен обеспечить получение данных по задолженности  покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок; по счету 1210 «Векселя полученные». По задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями по которым денежные средства не поступили в срок; по счету 1210 «Другая задолженность покупателей и заказчиков». По каждому покупателю и заказчику, расчеты с которым ведутся в порядке плановых платежей.

    Для аналитического учета используют «Ведомости аналитического учета расчетов с  разными дебиторами и кредиторами» или машинограммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

    Резервы по сомнительным требованиям учитываются  в подразделе 31 на пассивном счете 1290 «Резервы по сомнительным долгам». Резервы по сомнительным требованиям  создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течении необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

    Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

    При создании резервов по сомнительным требованиям  на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7210 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 1290 «Резервы по сомнительным долгам».

    При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной  политике один из следующих методов:

• метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);
• метод учета счетов по срокам оплаты.

    Метод процента от объема реализации, выполненных  работ (оказанных услуг). Сущность данного  метода заключается в определении  процента сумм безнадежных долгов в  общем, объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.

    Например. Объем реализации за год по Усть-Каменогорскому металлургическому комплексу составил 1050 млн. тенге.  Для анализа процента безнадежных долгов выбраны пять периодов предшествующих отчетному. 

Таблица 2.3. Определение процента безнадежных  долгов в общем, объеме реализации за 2007 год

Периоды	объем реализации	Сумма безнадежных долгов	Процент
1	2	3	4=3/2*100
Первый  2007 год	810	20	2,5
Второй  2007 год	990	14	1,4
Третий  2007 год	1002	18	1,8
Четвертый 2007г	1020	15	1,5
Пятый 2007 год	1032	22	2,1
Итого за 2007 г.:	4854	89	1,86

 

    Средний процент за пять периодов составляет

(2,5+1,4+1,8+1,5+2,1) / 5=1,86

    Исходя  из этого, сумма резерва по сомнительным требованиям составляет:

(1050*1,86) / 100%=19,5 млн. тенге

    В конце отчетного года, делается запись по дебету счета 7210 «Общие и административные расходы» и кредиту счета 1290 «Резервы по сомнительным долгам» на сумму 17,4 млн.тенге.

    Метод учета по срокам оплаты заключается  в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета  к получению по следующим категориям:

• счета, срок оплаты которых еще не наступил;
• счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;
• счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
• счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
• счета, со сроком оплаты более 90 дней.

    Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.

    Например. Величина неоплаченной дебиторской  задолженности по результатам инвентаризации Бухтарминской ГЭС составила 400 млн. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разделить следующим образом:

    Первая  категория  – 120 млн. тенге

    Вторая  категория  – 90 млн. тенге

          Третья категория  – 80 млн. тенге

          Четвертая категория  - 60 млн. тенге

          Пятая категория   - 50 млн. тенге

    Приведем  таблицу определения процента и  суммы сомнительных требований. 

Таблица 2.4. Определение величины резерва по сомнительным требованиям методом учета счетов по срокам оплаты в 2007 год

Сроки оплаты дебиторской задолженности	Сумма млн. тенге	Прогнозируемый  процент долгов считающийся сомнительным %	Сумма сомнительных требований, млн. тенге
1.Срок оплаты не наступил	120	14	16,8
2.Срок  оплаты от 1 до 30 дн.	90	16	14,4
3.Срок  оплаты от 31 до 60 дн.	80	12	9,6
4.Срок  оплаты от 60 до 90 дн.	60	27	16,2
5. Срок оплаты свыше 90 дней	50	45	22,5
Итого:	700		79,5

 

    Таким образом, сумма сомнительных долгов в 2007 составила 79,5 млн.тенге.

    При списании с баланса предприятия  невостребованных требований, ранее  признанных сомнительными, дебетуют счет 1290 и кредитуют счета по учету  расчетов 1210 «Счета к получению», 1280 «Прочая дебиторская задолженность», 1610 «Авансы выданные под выполнение работ и оказанные услуги» и др.

    Списание  суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской  задолженности, потому что дебиторская  задолженность показывается в бухгалтерском  балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

    В случае, если субъект не создает  резерва по сомнительным требованиям  и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская  задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода  и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

    Если  до конца года, следующего за годом  создания резерва по сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет использован, то неизрасходованная сумма сторнируется.

    Когда покупатель, дебиторская задолженность  которого списана как безнадежный  долг, по прошествии некоторого времени  оплатит сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), то следует отсторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 1210 «Счета к получению» 1280 «Резервы по сомнительным долгам», красным и отразить погашение дебиторской задолженности по дебиту счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте», 1040 «Наличность на расчетном счете» и кредиту счетов 1210, 1280, 1610.

    Если  дебиторская задолженность, списанная  ранее, оплачена в следующих отчетных периодах, то это признается доход отчетного периода от не основной деятельности.

    Аналитический учет по счету 1290 ведется по каждому  сомнительному требованию, по которому был создан резерв, в ведомости  или машинограмме

    Инвентаризация сомнительных требований заключается в проверке обоснованности сумм отнесенных на этот счет. Для уточнения реальности задолженности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные, как сомнительные требования, в текущем году. 

<h4>2.3 Учет и аудит расчетов с дебиторами в ТОО «Казцинк»

 

    Субъекты  рынка, связанные друг с другом особыми отношениями, признаются «связанными сторонами», под которыми принимаются субъекты, один из которых может контролировать или оказывать значительное влияние на остальных при принятии финансовых или хозяйственных решений. Порядок раскрытия информации о связанных сторонах определен в стандарте бухгалтерского учета № 10 «Раскрытие информации о связанных сторонах

    Для учета задолженности дочерних (зависимых) товариществ в Типовом плане  счетов бухгалтерского учета предусмотрен подраздел счетов 1220 «Дебиторская задолженность дочерних, зависимых товариществ», в которые входят синтетические счета:

          1220 «Задолженность  дочерних товариществ»

          1240 «Задолженность  зависимых товариществ»

          1230 «Задолженность  совместно –контролируемых юридических  лиц»</h4>

    На  счетах данного подраздела обобщается текущая дебиторская задолженность  дочерних, зависимых и совместно - контролируемых юридических лиц. За последние годы появилось много  дочерних предприятий. Появление таких  форм предприятий позволяет материнским  предприятиям лучше маневрировать капиталом, усиливать хозрасчетные начала, повышать производительность труда, обеспечивать свои нужды полуфабрикатами, комплектующими изделиями, снабжать коллективы предприятий продукцией сельского хозяйства и др.

    На  счетах 1220, 1240, 1230 обобщается информация о всех видах текущих расчетов с дочерними, зависимыми и совместно -контролируемыми предприятиями (межбалансовые расчеты) . Эти счета основные, активные, сложные; аналитический учет по каждому дочернему, зависимому и совместно – контролируемому предприятию ведется в ведомости или машинограмме. На крупных предприятиях с большим объемом записей аналитический учет по счетам 1220, 1240, 1230 может быть организован на карточках аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами, записи в которые производят на основании дебетовых извещений (форма 280).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Таблица 2.5. Пример заполнения извещения