Дебиторская задолженность на примере ТОО "Казцинк"

 

    На  каждый год предприятие составляет расчет и обоснование сумм расходов будущих периодов, подлежащих списанию на затраты производства или обращения.

    Расходы будущих периодов подлежат ежегодной  инвентаризации, что обеспечивает достоверность остатков по этому счету, переходящих на следующий год, и правильность их списания их списания на затраты производства или обращения в течении года. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи суммы, подлежащие отражению на счетах подраздела 1620. На счетах этого подраздела могут быть оставлены расходы, которые подлежат отнесению на затраты производства в течении документально обоснованного срока в соответствии с разработанными на предприятии сметами.

    Учет  расчетов по авансам выданным поставщикам  и подрядчикам ведется на счетах подразделения 1610 «Авансы выданные», который имеет два счета:

1610 «Авансы  выданные под поставку товароматериальных  запасов.

1610 «Авансы  выданные под выполнение работ  и оказание услуг»

    На  счетах подраздела 1610 «Авансы выданные»  отражаются расчеты по авансам, выданным под поставку товароматериальных ценностей, по оплате продукции», работ, услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности. При выдаче авансов дебетуют счета подраздела 1610 и кредитуют счета 1040 «Наличность на расчетном счете», 1050 «Наличность на валютном счете внутри страны», 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» и др. При получении счетов-фактур на отпущенные товароматериальные ценности, актов приемки выполненных работ и услуг, дебетуются счета подразделов 1310 «Материалы», 8010 «Основное производство».

    Оплата  задолженности поставщикам и  подрядчикам за полученные товароматериальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги производится за вычетом ранее оплаченного им аванса, учтенного на счетах 1610.

    Аналитический учет выданных авансов ведется в  ведомости аналитического учета  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами в разрезе счетов 1610 по каждому дебитору или в машинограмме – при компьютеризации бухгалтерского учета.

    Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса  предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской  задолженности, дать оценку с точки  зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности. 

Таблица 2.8.Анализ состава и структуры  дебиторской задолженности

Состав  дебиторской задолженности	01.01.2005 год		01.01.2006 год		01.04.2007 год		Изменения
	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
Счета к получению	780	60,23	764	52,94	744	46,68	36	13,56
Векселя полученные	-	-	31	2,15	40	2,51	40	2,51
Прочая  дебиторская задолженность	390	30,12	570	44,90	810	50,82	420	20,70
Авансовые платежи	125	9,65	-	-	-	-	125	9,65
Итого	1295,00	100,00	1365,00	100,00	1594,00	100,00	299,00

    Проанализировав данные таблицы 2.8. можно сделать  выводы, что дебиторская задолженность  увеличилась на 299 тыс. тенге или  на 23,1%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 60,2% до 46,7% Удельный вес прочей дебиторской задолженности наоборот увеличился на конец отчетного периода на с 30,1% до 50,8% Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру дебиторской задолженности векселя, полученные и авансовые платежи. Если на начало года расчета векселями не было, то к концу года сумма от полученных векселей составила 40 тысяч тенге, т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 2,5%. По статье «Авансовые платежи» наоборот, на начало года сумма задолженности составила 125 тысяч тенге или 9,7 % от общей суммы задолженности. Затем эта сумма была погашена и задолженности по этой статье нет. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рисунок 2.2 - Дебиторская задолженность за 2005 год 
 

 
 

Рисунок 2.3 - Дебиторская задолженность за 2006 год 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рисунок 2.4 - Дебиторская задолженность за 2007 год 

    На  финансовое положение предприятия  влияет не само наличие дебиторской  задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта  задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. её служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

    К неоправданной дебиторской задолженности  относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность  по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной дебиторской задолженности.

    После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, если процент невозврата долгов составил в 2005 году - 6,8%; 2006 году – 4,7%; 2007 году – 8,3%, то средний процент невозврата долгов за три года составит:  (6,8+4,7+8,3)/3=6,6%

    Однако  нельзя его применять за анализируемый  период механически. Следует учитывать  реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтому  целесообразно проанализировать:

• какой процент невозврата дебиторской задолженности приходился на одного или несколько главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности), будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;
• каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;
• какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;
• были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право на возврат продукции.

    Показатель  качества определяет вероятность получения  задолженности в полной сумме, которая  зависит от срока образования  задолженности. Практика показывает, что  чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

    Для характеристики возврата дебиторской  задолженности целесообразно сгруппировать  её по срокам возникновения:

• Долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет;
• Краткосрочная дебиторская задолженность от1 до 12 месяцев.

Таблица 2.9 - Дебиторская задолженность по срокам её возникновения по Усть-Каменогорскому металлургическому производству. 

Стороны дебиторской задолженности	Долгосрочная  дебиторская задолженность				Краткосрочная дебиторская задолженность				Итого Тыс. тенге
	2007 год	2006 год	2005 год	2004 год	до   З-х мес.	от  3-х до 6 мес.	от 6 до 9 мес.	от 9 до 12  мес.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Счета к получению	150	110	62	-	120	90	137	75	744
Векселя к получению					12	10	18	-	40
Прочая  дебиторская задолженность					293	371	84	62	810
Авансовые платежи (авансы выданные)	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого:	150	110	62	-	425	471	239	137	1594

    Из  данных таблицы видно, что основную часть дебиторской задолженности  составляет задолженность, платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности  в общей сумме составила:

(425+471+239+137)/1594*100%=79,8%, в том числе:

до 3-х  месяцев 2007 года   425/1594*100%=26,7%,

от 3-х  до 6 месяцев 2007 года   471/1594*100%=29,5%,

а всего  от 1 до 6 месяцев 2007 года  (425+471)/1594*100%=56,2%,

от 6 до 9 месяцев 2007 года   239/1594*100%=15%,

от 9 до 12 месяцев 2007 года   137/1594*100%=8,6%.

Удельный  вес долгосрочной дебиторской задолженности  в общей её сумме составила:

(150+110+62)/1594*100%=20,2%, в том числе:

2007 год     150/1594*100%=9,4%,

2006 год     110/1594*100%=6,9%,

2005 год     62/1594*100%=3,9%.

    Из  таблицы видно, имеется задолженность  с довольно длительными сроками. Так свыше двух лет её сумма  составила 62 тыс. тенге. Хотя её сумма  относительно невелика (3,9% от общей  суммы задолженности к 19,3 % от долгосрочной её части), все же ТОО «Казцинк» необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

    В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период, позволяет выявить, как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков.

    Обобщающим  показателем возврата задолженности  является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т. е. Это тоже оборачиваемость. Таким  образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

    Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как  отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к  средней дебиторской задолженности  по формуле:

, где

    К од – коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности;

    ДР  – доход от реализации продукции ( работ, услуг);