Дебиторская задолженность

      Остаток по дебету счета 334 в части внутрихозяйственных расчетов у головного предприятия показывает задолженность ему структурных подразделений, у  структурных подразделений – задолженность головного предприятия.

       По счету 334 в части внутрихозяйственных расчетов составляется следующая корреспонденция счетов.

      В консолидированном балансе головного предприятия задолженность,  по внутрихозяйственным расчетам учтенная на счетах 334 (дебиторская) и 687 (кредиторская), взаимопогашается и отражения в нем не находит.

     До составления баланса суммы задолженности по счетам 334 и 687 должны быть сверены; неточности в записях должны  отрегулированы.

      Аналитический учет по счету 334, субсчет 5 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству отделению или другому обособленному подразделению предприятия. По данному счету в бухгалтерии данных нет.

 Таблица № 4

Корреспонденция счетов

Содержание операций	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
НДС по приобретенным товарно-материальным за- пасам,  выполненным работам и оказанным услугам	331	641-643, 687
Выдача в подотчет на расходы и служебные коман- дировки	333	431, 441, 451
Списывается дебиторская  задолженность работни- ков по заработной плате	333	681
Погашена дебиторская  задолженность работников по подотчетным суммам	451	33
Оприходование ТМЗ приобретенных  подотчетными лицами	121-125, 201-206, 208, 223	333
Возникновение дебиторской  задолженности по возврату не качественных материалов	334	201-206,208
На сумму НДС принятого  в зачет	334	331

 

 

 

 

1.4. Учет расчетов  по авансам выданным и учет  резервов по сомнительным требованиям

 

      Учет расчетов по авансам выданным поставщикам и подрядчикам ведется на счетах подраздела 35 «Авансы выданные», который имеет два счета 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов» и 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг».

       На счетах подраздела 35 «Авансы выданные» отражаются расчеты по авансам, выданным под поставку товарно-материальных ценностей, по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности. При выдаче авансов дебетуют счета подраздела 35 и кредитуют счета 441 «Наличность на расчетном счете», 431 «Наличность в кассе в национальной валюте» и другие. При получении счетов-фактур, на отпущенные товарно-материальные ценности, актов приемки выполненных работ и услуг, дебетуют счета подразделов 20 «Материалы» (счета 201-208), 22 «Товары» (счета 222, 223), 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению», 90 «Основное производство» (счета 901, 905), 92 «Вспомогательные производства» (счета 921, 925), 93 «Накладные расходы» (счета 931, 935) и другие, и кредитуют счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги (дебет счета 671,  кредит счета 431, 441, 451) производится за вычетом ранее оплаченного им аванса, учтенного на счетах 351 и 352.

   На сумму оплаченного аванса, направленные на погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, дебетуют счет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитуют счета 351, 352.

      Возврат поставщиков покупателю сумм авансов, неиспользованных им полностью или частично отражается по дебету счетов 431, 441, 451 и кредиту счетов 351 и 352.

      Списание не востребованных авансов по истечении срока исковой давности (3 года) отражается по кредиту счетов 351 и 352 и дебету следующих счетов:

           821 «Общие  и административные  расходы» – при списании невостребованной дебиторской задолженности на убытки отчетного года;

          311 «Резервы по сомнительным долгам»  – при списании дебиторской  задолженности за счет ранее  созданного резерва по сомнительным  долгам.

      Аналитический учет авансов выданных ведется в ведомости аналитического учета и расчетов с разными дебиторами и кредиторами в разрезе счетов 351 и 352 по каждому дебитору или  в машинограмме – при компьютеризации бухгалтерского учета.

Учет резервов по сомнительным требованиям

Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Учет резервов ведется на пассивном счете 311

«Резервы по сомнительным долгам».

Сомнительным требованиям  признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный  срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Предприятия создают  резервы по сомнительным требованиям  по расчетам с другими предприятиями  и организациями, а также отдельными физическими лицами. Размер резерва  определяется по каждой сумме сомнительного  требования с учетом финансового  состояния  (платежеспособности ) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв по сомнительным требованиям, дебитуют счет 821 «Общие и  административные расходы» и кредитуют счет 311 «Резервы по сомнительным долгам».

  При образовании резерва по сомнительным требованиям, предприятия в праве по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:

• метод процента от объема реализации, выполненных работ;
• метод учета счетов по срокам оплаты;

           Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных  услуг). Сущность данного метода  заключается в определении процента  сумм безнадежных долгов в  общем объеме реализации. Для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям ,необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ и сумму неоплаченных  счетов.

           Метод учета счетов по срокам  оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

       - счета,  срок  оплаты которых не наступил ;

- счета, со сроком  оплаты  от 1 до 30 дней;

- счета, со сроком  оплаты от 31 до 60 дней;

- счета, со сроком  оплаты более 90 дней.

          Для каждой категории определяется  прогнозируемый процент сомнительных  долгов.

          При списании с баланса предприятия  невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 311 и кредитуют счета по учету расчетов: 301 « Счета к получению », 334 «Прочая дебиторская задолженность», 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных ценностей » , 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг» и др.

          Списание суммы сомнительных  требований не влияет на предварительную  величину дебиторской задолженности,  потому что дебиторская задолженность  показывается в бухгалтерском  балансе за вычетом резерва  по сомнительным требованиям.

          В случае, если субъект не создает резерв по сомнительным требованиями возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок  исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы  периода и включаться в отчет о результатах  финансово-хозяйственной деятельности.

           Если до конца года, следующего  за годом создания резерва  по сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет использован, то неизрасходованная сумма сторнируется. При этом дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 311 «Резервы по сомнительным долгам» (запись делается методом «красное сторно »),

            Когда покупатель, дебиторская задолженность   которого списана как безнадежный  долг, по прошествии некоторого  времени оплатит сумму задолженности  , то следует отсторнировать списанную  ранее на сомнительные требования  дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 301 «Счета к получению» , 334 «Прочая дебиторская задолженность», 351 «Авансы, выданные под поставку ТМЦ «, 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг» и др., и дебету счета 311 «Резервы по сомнительным долгам», красным и отразить погашение дебиторской задолженности по дебету счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» , 441 «Наличность на расчетном счете» и кредиту счетов расчетов 301,334,351,352.

          Если дебиторская задолженность, списанная ранее , оплачена в последующих отчетных периодах, то это признается как доход отчетного периода от неосновной деятельности.

Аналитический учет по счету 311 ведется по каждому сомнительному  требованию, по которому был создан резерв, в ведомости или  машинограмме.

           Инвентаризация сомнительных требований  заключается в проверке обоснованности  сумм, отнесенных на этот счет. Для уточнения реальности задолженности  инвентаризационной комиссии предъявляются  выписки из лицевых счетов  предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные как сомнительные требования, в текущем году.

Таблица № 5

Содержание операций	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Создание резерва по сомнительным долгам	821	311
Списание дебиторской  задолженности : за счет созданного резерва  по сомнительным  долгам (без НДС)	311	301-303 321-323
На сумму НДС по списанным долгам ( в декларации по НДС на сумму долга уменьшается размер налогооблагаемого оборота)	633	301-303, 321-323
Восстановление неизрасходованных  сумм резервов по сомнительным долгам методом красного сторно	821	311

Корреспонденция счетов

Корреспонденция счетов

 

 

1.5. Учет расходов  будущих периодов и учет операций  между связанными сторонами.

                

     В  процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникают расходы, которые подлежат включению в   издержки производства   или

обращения последующих отчетных периодов. К таким расходам относятся следующие затраты : по подготовительным  к производству работам в сезонных отраслях промышленности ; по освоению новых производств, цехов, агрегатов  и предприятий ; по подготовке и освоению производства новых видов продукции и технологических процессов ;по капитальному ремонту арендованных основных  средств, производимому за счет средств арендатора;

арендная плата, уплаченная за последующий отчетный период ; оплаченные вперед суммы страховых платежей и др.расходы.

              Учет расходов будущих периодов  ведется на счетах подраздела 34 «Расходы будущих периодов»,  в который входят следующие  синтетические активные счета  :

              341 «Страховой полис»,

              342 «Арендная плата»,

             343 «Прочие расходы будущих периодов».

              Аналитический учет расходов  будущих периодов ведется в  Ведомости учета расходов будущих  периодов по каждому виду (группе) расходов или в соответствующей  машинограмме.

               Записи в ведомость по дебету счетов подраздела 34 производятся из раработочных таблиц «Распределение заработной платы (материалов)»,»Расчет амортизации  основных средств», «Распределение услуг вспомогательных производств и хозяйств » и первичных документов.В результате в ведомости  накапливаются  обороты по дебету счетов подраздела 34 с кредита разных счетов.

              Рассмотрим корреспонденцию счетов  по счетам подраздела 34 «Расходы  будующих периодов».

              По счету 341 «Страховой полис ».  При оплате страховых платежей страховщику за несколько месяцев вперед дебитуют счет 651 « Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредитуют счета 441 «Наличность на расчетном счете», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны », 432 «Наличность на  валютном счете за рубежом», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и др. Одновременно суммы оплаченных вперед страховых платежей списываются с кредита счета 651 в дебет счета 341 «Страховой полис». Сумма страховых платежей в размере месячного платежа, определенного  в страховых полисах, списывается в дебет счетов 811 «Расходы по реализации товаров», 821 «Общие и административные расходы», 935 «Прочие расходы», 940 «Социальная сфера », 126 «Незавершенное строительство» и др.

         По счету 342 «Арендная плата».  На данном счете арендаторы учитывают суммы арендной платы, оплаченные арендодателю за аренду основных фондов вперед за несколько месяцев.

Таблица № 6

Корреспонденция счетов

Содержание операций	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Предъявлен счет арендодателя за аренду за два месяца вперед НДС включенный в счет-фактуру	342 334	687 687
Оплачен счет арендодателя	687	441
Списываются накладные  расходы, арендная плата за первый месяц	935	342
Второй месяц	935	342
На основании накладных и  налоговых счетов-фактур отпущены ТМЗ, приобретенные дочерними (зависи- мыми) товариществами На сумму НДС	321-323   321-323	702, 709   633