Дебиторская задолженность

 

 

            По счету 343 «Прочие расходы будущих периодов». На данном счете учитывают все остальные расходы будущих периодов, перечисленные выше за исключением учтенных на счетах 341 и 342. В частности , на данном счете учитывают расходы связанные с подготовительными к производству работами сезонных отраслях промышленности, освоением новых предприятий ; неравномерно проводимым в течении года ремонтом основных средств.

             По дебету счета 343 отражают  расходы с кредита следующих  счетов :

подраздела 20 «Материалы» (счета 201-206,208) – на стоимость израсходованных сырья,покупных полуфабрикатов и др.запасов ;подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисление» (счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда») – на суммы заработной платы, начисленные персоналу ; подраздела 65 «Расчеты по внебюджетным платежам» (счета 651-653,655) – на сумму отчислений на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, отчислений в Государственный фонд содействия занятости, на имущественное и личное страхование; подраздела 13 «Износ основных средств » (счета 131-134) – на суммы амортизации основных средств ; 920 «Вспомогательные производства» и 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками » - на сумму электроэнергии, газа, пара, других работ и услуг, принятых от своих вспомогательных производств и со стороны и др.

             На каждый год предприятие  составляет расчет и обоснование сумм расходов будущих периодов , подлежащих списанию на издержки производства или обращения. На основании расчета ежемесячно составляется корреспонденция счетов по кредиту счета 343 «Прочие расходы будущих периодов» и по дебету счетов :

             126 «Незавершенное строительство»- на сумму расходов, списанную на капитальное строительство;

              821 «Общие и административные  расходы» - на сумму расходов, списанную  на общие и административные  расходы;

              811 «Расходы по реализации товаров» - на сумму расходов будущих периодов, списанную на расходы по реализации товаров , работ, услуг ;

              925 «Прочие расходы», 905 «Прочие расходы», 935 «Прочие расходы»,    

940 «Социальная сфера» - на суммы  расходов будущих периодов, списанные на расходы основного производства и содержание социальной сферы.

              Расходы будущих периодов подлежат  ежегодной инвентаризации, что обеспечивает  достоверность остатков по этому   счету, переходящих на следующий  год , и правильность их списания на издержки производства   или обращения в течение года. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи сумму, подлежащие отражению на счетах подраздела 34 «Расходы будущих периодов». На счетах этого подраздела могут быть оставлены расходы , которые подлежат отнесению на издержки производства в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными на предприятии сметами.

              Учет дебиторской задолженности по расчетам между связанными

сторонами. Для учета  задолженности дочерних (зависимых ) товариществ в

Генеральном плане счетов   бухгалтерского учета предусмотрен подраздел

счетов 32 «Дебиторская задолженность  дочерних , зависимых товариществ», в 

который входят следующие синтетические  счета :     

                    321  «Задолженность дочерних товариществ»;

322. «Задолженность зависимых товариществ»;
323. «Задолженность совместно-контролируемых юрид.лиц»

На счетах данного подраздела обобщается текущая дебиторская задолженность  дочерних, зависимых и совместно-контролируемых юридических лиц .За последние годы появилось значительное количество дочерних предприятий.Появление таких форм предприятий позволяет материнским предприятиям лучше маневрировать капиталом, усиливать хозрасчетные  начала, повышать производительность труда, обеспечивать свои нужды   полуфабрикатами, комплектующими изделиями, снабжать коллективы предприятий продукцией сельского хозяйства и др. 

               Материнское  предприятие конртролирует  деятельность дочерних,

а последние внучатых предприятий , которые перераспределяют часть своего дохода в их пользу.

                На счетах 321, 322, 323 обобщается информация  о всех видах текущих расчетов  с дочерними, зависимыми и совместно-контролируемыми  предприятиями. Эти счета основные , активные, сложные ; аналитический учет по каждому дочернему, зависимому и совместно- контролируемому предприятию ведется в ведомости . На крупных предприятиях  с большим объемом записей аналитический учет по счетам 321,322,323 может быть организован на карточках аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами, записи в которые производят на основании дебетовых извещений (ф.№280).

                 Остатки на начало и конец  месяца, обороты за месяц, учтенные  в карточках, в конце месяца  переносятся в ведомость, итоги  которой по корреспондирующим счетам записывают в Главную книгу. Записи в ведомость производят на основании дебетовых извещений (авизо) и прилагаемых к ним первичных документов, подтверждающих хозяйственную операцию. Извещения должны  приниматься сторонами  в полном объеме. На непринятые суммы выписывается встречное извещение (авизо) с приложением  обоснования отказа в приеме извещения в полной сумме или частично.Такой порядок позволяет обеспечить достоверность и упрощает процесс сверки данного вида расчетов. Основанием  для выписки извещений служат первичные документы, копии которых, как правило, прилагаются к извещению.

           Следует  иметь в виду, что  материнское предприятие, кроме  счетов 321-323, на которых отражается  дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ будет вести расчеты и на счетах подраздела 64 «Кредиторская задолженность  дочерним  товариществам» (счета 641-643). На счетах 641-643 будут отражены расчеты по полученным от дочерних  товариществ сырья, готовой продукции, работ и услуг.

             На основаниии актов сверки  расчетов по счетам 641-643 и 321-323, составленных между материнским  и дочерними товариществами, дебиторская  и кредиторская задолженность  могут быть перекрыты:

• дебет счетов подраздела 64 «Кредиторская задолженность дочерним товариществам », счета 641-643,кредит счетов подраздела «Дебиторская задолженность дочерних товариществ», счета 321-323 – на сумму погашенной дебиторской задолженности.

               Через счета расчетов (321-323 и 641-643) могут проводиться расчеты нетолько материнского предприятия и дочерних (зависимых) товариществ, но и одного дочернего (зависимого ) товарищества с другим. В этом случае извещения выписываются в трех экземплярах: по каждому для трех учавствующих в расчетах сторон.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                              

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II.  АУДИТ И АНАЛИЗ  ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ТОО «ЩУЧИНСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ»

 

2.1Аудит дебиторской  задолженности.

Неоправданной дебиторской задолжности  относятся нарушения расчётной и финансовой дисциплины ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, недостатки в учёте¸ вследствие чего возникают недостатки и хищения.

 Основными задачами, стоящими  перед аудиторами при проверке  дебиторской задолженности, являются:

1. Проверка деятельности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности.

2. Проверка соблюдения правил  расчётной и финансовой дисциплины,

        3. Проверка  правильности получения сумм  за отгруженные материальные  ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчётных операций и правильности их совершения,

        4.Проверка  своевременности и правильности  их оформления и предъявления, претензий дебиторам, а так  же организации контроля за движением этих дел и проверка порядка организации взыскания сумм причинённого ущерба и других долгов, вытекающих из расчётных взаимоотношений,

         5.Разработка  рекомендаций по упорядоченю  расчётов, снижению дебиторской  задолженности.

Проверяя расчёты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена аудиторская задолженность в балансе. Остатки и на начало и на конец года показывают как в разделе «Долгосрочные активы», так и в разделе «Текущие активы». В 1 разделе которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты, а во 2 разделе – платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты. При проверке дебиторской задолженности по 1 разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истёк срок исковой давности.

      В долгосрочных  активах дебиторская задолженность  показывается в разрезе следующих  статей;

• счета к получению;
• векселя полученные;
• задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами:
• задолженность должностных лиц акционерного общества;
• прочая дебиторская задолженность.

     Аудитору необходимо  выяснить правильно ли отражены  по статьям балансы соответствующие  остатки задолженности. Для этого по данным журнала – ордера 11 и регистров аналитического учёта и счетам, предназначенным для отражения расчётов, сличают остатки по каждому виду расчётов и начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расходов.

     Проверку состояния  дебиторской задолженности следует  начать с анализа материалов  инвентаризации расчётов с дебиторами. Учитывая, что сами предприятия  инвентаризацию расчётов с ними, как правило, проводят некачественно,  эту работу должен организовать аудитор. Инвентаризация расчётов с покупателями, подотчётными лицами, работниками предприятиями и другими дебиторами заключаются с выявлением по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность  её возникновения, реальность получения (т. е. имеются ли акты сверки расчётов, либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность), не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Иногда следует проводить сверки расчётов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки в первую очередь проводятся в торговых и снабженческих организациях.

     Результаты инвентаризации  расчётов оформляются актом. В  акте следует перечислить наименования  про инвентаризованных счетов  и указать суммы дебиторской  задолженности, безнадёжных  долгов, дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчётов должна быть приложена справка, в которой приводятся  наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

     Анализ имеющихся  на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчётов или проведение инвентаризации самим аудитором даёт возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчётов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

     Чаще всего в хозяйственной  деятельности предприятия встречаются расчёты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает, поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке её необходимо обратить внимание на следующее

- имеются ли договоры на поставку  продукции (выполнение работ,  услуг) и правильности их оформления,

- правильно ли получены суммы  за отгруженные товарно-материальные  ценности

- правильно ли списана дебиторская  задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой  срок исковой давности истёк, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счёт средств резерва по сомнительным долгам.

     В действующем налоговом  законодательстве отмечается, что  сомнительные долги – это долги,  возникающие в результате реализации  продукции (работ, услуг) и не  погашенные в течение двух  лет с момента начисления дохода.

     Для списания сомнительного долга на предприятии создаются резервы сомнительным долгам.

     Аудитор должен проверить  обоснованность создания резервов  по сомнительным долгам, правильность  их использования и списания  с баланса дебиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения информации о соответствии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счёт 311 « Резервы по сомнительным долгам» одноименного подраздела. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценок вероятности погашения в полной и частичной сумме.