Дебиторская задолженность

      На сумму недостач, выявленных в отчётном периоде и признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами, дебетуется счёт 333 «Задолженность работников и других лиц» и кредитуется счёт 611 «Доходы будущих периодов», а на сумму недостач, взысканных с виновных лиц, дебетуется счёт 681 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и  кредитуется счёт 333 «Задолженность работников и других лиц» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба».

      Далее аудитор  должен проверить правильность ведения расчётов с работниками предприятия по предоставленным им займам: за товары, проданные в кредит, и прочим операциям. При этом расчёте открываются соответствующие субсчета к счёту 333 «Задолженность работников и других лиц».

      Аналитический учёт в разрезе этих субсчетов ведётся по работникам предприятия.

      По представленным  работникам займам дебетуется  указанный счёт и кредитуется  счёт 451 «Наличность в кассе в  национальной валюте», а по  мере погашения их составляется  обратная проводка.

      При удержании  заработной платы работников  за товары, проданные в кредит, дебетуется счёт 681 «Расчёты с  персоналом по оплате труда»  и кредитуется счёт 333 «Задолженность  работников и других лиц», субсчёт  «Расчёты за товары, проданные  в кредит». 

      Аудитор должен тщательно проверить данные счёта 334 «Прочие», на котором отражаются арендные обязательства к поступлению: излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации: суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимость.

      Пристальное внимание  аудитор должен уделить проверке  расчётов по претензиям, учёт  которых ведётся на субсчёте  «Расчёты по претензиям» счёта  334 «Прочие». На этом субсчёте  учитывают расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчиком  транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (или присуждённым) штрафам, пеням, неустойкам.

     Предъявленные претензии  отражают по дебету счета 334 «Прочие» субсчёт «Расчёты по  претензиям» с кредита счёта  671 «расчёты с поставщиками и подрядчиками», счетов производственных запасов и других счетов в зависимости от объекта предъявлении претензии.

      На сумму поступивших  платежей или материальных ценностей  по удовлетворённым претензиям  дебетуют денежные или материальные  счета и кредитуют счёт 334 «Прочие», субсчёт расчёты по претензиям».

      При проверке расчётов  по претензиям необходимо обратить  внимание на правильность, своевременность  и обоснованность документов. На  соблюдение сроков предъявления  претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства. Правильность составления бухгалтерских проводок по счёту 334 субсчёт «Расчёты по претензиям». Правильность ведения аналитического учёта – он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям: соответствие записей аналитического учёта записям в журнале – ордере №8 Главной книге и балансе.

      Аудитор скурпулезно  должен проверить правильность и своевременность оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях, не было ли случаев возврата следственными или судебными органами материалов по недостачам порче из-за некачественного или несвоевременного оформления соответствующих материалов. Практика работы свидетельствует о том, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить привлечения виновных к материальной ответственности.

      Важно не столько  констатировать факты недостач и потерь, сколько выяснить причины их возникновения. Практика показывает, что основными причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материальных ценностей) является необеспеченность весоизмерительной аппаратуры, плохое состояние складских помещений, несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, нарушение правил приёмки и отпуска их из одного цеха в другой, отсутствия должного контроля, за их сохранностью, несовременное и формальное проведение инвентаризаций. Наряду с этим аудитору нужно установить, правильно ли определён причинённый предприятию ущерб. В некоторых случаях сумма ущерба исчисляется по учётным или розничным ценам за вычетом торговой скидки. Это неправильно. Сумму ущерба следует рассчитывать по розничным ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности.

      Требуется выяснить, обеспечивается ли на предприятии  взыскание по недостачам и  растратам, организован ли контроль, за взысканием задолженности  по исполнительным местам. Иногда  торопятся списывать присужденные долги на убытки. Предприятие должно это делать, как правило, при наличии решения суда о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество. Практика показывает, что имущественное состояние некоторых ответчиков меняется, вследствие чего предприятиям рекомендуется в течение 5 лет учитывать задолженность этих должников на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов», чтобы наблюдать, не появиться ли возможность взыскать задолженность в последствие.

      При анализе прочей  дебиторской задолженности важно  проверить наличие задолженности  должников предприятия за пользованием  инвентарём, отпущенные без предварительной  оплаты материальные ценности, несданную  спецодежду и т. д.

     Изучая состояние  расчётной дисциплины, аудитор должен  знать, что несвоевременный возврат  долгов может объясняться запущенностью  бухгалтерского учёта расчётных  операций. Поэтому необходимо обращать  внимание, на своевременность и  правильность отражения в аналитическом и синтетическом учёте операции по расчётам с дебиторами, так как дебиторская задолженность может быть зафиксирована на других синтетических счетах, в том числе нереальная к получению, по которой истекли сроки исковой давности.

        К дебиторской задолженности относится и статья «Авансы выданные». В соответствии с действующей системой расчётов предприятия могут выдавать авансы другим предприятиям под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг. Для обобщения информации по выданным авансам под поставку товарно-материальных запасов либо под выполнение работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, предназначены счета 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов» и 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг» подраздела 35 «Авансы выданные».

      Суммы выданных  авансов, а так же произведённой  оплаты при частичной готовности  продукции и работ отражаются  по дебету, соответствующих счетов  подраздела 35 «Авансы выданные», в корреспонденции со счетами учёта денежных средств (с кредитом счетов подразделов 42-45 раздела 4 «Денежные средства».

      По кредиту   соответствующих счетов подраздела 35 «Авансы выданные» отражаются  суммы выданных авансов и оплаты  частичной готовности работ, зачтённые поставщиком при оплате законченных работ в корреспонденции с дебетом счёта 671 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

      Аналитический учёт  по счетам подраздела 35 «Авансы  выданные» ведётся по каждому  дебитору.

      При проверке расчётных операций по авансам аудитор должен установить реальность числящейся задолженности по указанному счёту. Объектом проверки здесь служит не только бухгалтерские записи, но и заключённые договоры с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание аудитор обращает на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами выверки взаимных расчётов.

      Установив достоверность дебиторской задолженности, отражённой в балансе предприятия, аудитор должен изучить изменение её структуры, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

 Таблица № 7

Состав и структура дебиторской  задолженности на ТОО «Щучинский мясокомбинат»  по состоянию на начало и конец 2001г.

Из таблицы видно, что дебиторская  задолженность на ТОО «Щучинский мясокомбинат»  за 2001 г увеличилась  на 506 тыс. тенге (1671-1165) или на 43,41 . Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности.

Удельный вес расчётов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился за год с 66,81 до 44,41 или на 22,4 пункта, а прочей дебиторской задолженности на конец года составил 53,31, что на 22,2 пункта больше по сравнению с началом года.

      Следует отметить, что на финансовое положение  предприятия влияет на само  наличие дебиторской задолженности,  а её размер, движение и форма,  т. е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчётов, а, также и появление кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчётов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, так как часть её служит объектом банковского кредитования и не влияет на платёжеспособность предприятия.

      Различается нормальная  и неоправданная дебиторская  задолженность.

      К неоправданной  дебиторской задолженности относится  задолженность по претензиям, возмещению  материального ущерба (недостачи,  хищения, порча ценностей) и задолженность по расчётным документам, срок оплаты которых истёк. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушения финансовой дисциплины. В связи с этим аудитор должен выявить неоправданную задолженность.

      После общего ознакомления  с составом и структурой дебиторской  задолженности аудитору необходимо  дать оценку её с точки зрения  реальной стоимости. Это связано  с тем, что не каждая дебиторская  задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть не адекватной мерой будущего убытка или, что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аудитору необходимо знать реальность и правильность оформления и определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчёт процента не возврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, для возврата взяты данные за 3 года, которые составили 1,9%, 3,3%, 6,8%. Средний процент не возврата дебиторской задолженности за 3 года равен 4 %. Однако нельзя его распространять за изучаемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например, наметившуюся тенденцию текущего роста не возврата. Поэтому целесообразно изучить:

- какой процент не возврата  дебиторской задолженности приходится  на одного или нескольких главных  должников (этот процент характеризует  концентрацию не возврата задолженности), будет ли влиять неплатёж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

- каково распределение дебиторской  задолженности по срокам образования;

- какую долю векселей в дебиторской  задолженности представляет продление  старых векселей;

- были ли приняты в расчёт скидки и другие условия в пользу потребителя, например, его право на возврат продукции;

     Далее, аудитору необходимо  изучить показатели качества  и ликвидности дебиторской задолженности.  Под качеством понимается вероятность  получения этой задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Опыт показывает, что чем больший срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

         Для характеристики  возврата дебиторской задолженности  целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения.