Формирование и отражение информации о готовой, отгруженной и проданной продукции в бухгалтерской финансовой отчетности

      Использования счета №40 «Выпуска продукции (работ, услуг)» позволяет бухгалтерии  организации выявить отклонения фактической производственной себестоимости (или суммы прямых затрат) от их нормативной (плановой) величины. Это важно для  контроля над уровнем производственных расходов и выявлением причин их удорожания как в целом по организации, так и по видам ее деятельности и подразделениям (основным, вспомогательным производством, обслуживающим хозяйством). Вместе с тем ведение данного счета имеет смысл, если можно достаточно полно и правильно определить нормативную (плановую) себестоимость всех разновидностей продукции, включенных в план выпуска и продаж. Это требует хорошо налаженного нормативного хозяйства, обособленного учета отклонений от норм по видам продукции, работ услуг.

      Дата  признания выручки  от реализации готовой  продукции по методу продаж «по отгрузке»  является наиболее ранняя из следующих дат:

• День отгрузки товара (работ, услуг) или передача прав собственности на товар;
• День оплаты товаров (работ, услуг).

      Выручка от реализации по методу «по оплате»  признается по дате поступления денежных средств.

      В Данном параграфе мы рассмотрели  особенности учета готовой продукции, отражаемой в учетной политике предприятия. Стоит отметить, что при формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора: отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе, использовать или не использовать для учета оприходования готовых изделий, и признавать выручку от реализации готовой продукции «по отгрузке» или «по оплате».

 

       1.3.  Характеристика  основных счетов, применяемых при  учете готовой  продукции

      Для дальнейшего рассмотрения учета  готовой продукции стоит ознакомиться со счетами, которые наиболее часто  применяются при учете готовой  продукции. Такие счета:

      ­   № 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

      ­   № 43 «Готовая продукция»

      ­   № 45 «Товары отгруженные»

      ­   № 90 «Продажи»

      Дадим характеристику этих счетов, чтобы  лучше понимать их назначения.

      Счет  № 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

      данный  счет предназначен для обобщения  информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и  оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости  этой продукции, работ услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости, что должно отражаться в учетной политике организации, предприятия.

      По  дебету счета № 40 отражается фактическая  производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом №20 «Основное производство», №23 «вспомогательное производство», №29 «обслуживающие хозяйства и производства»).

      По  кредиту счета № 40 отражается, нормативна  (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами № 43 «Готовая продукция», № 90 «Продажи» и др.)

      Сопоставлением  дебетового кредитового оборотов по счету № 40  на последнее число  месяца определяется отклонение фактической  производственной себестоимости произведенной продукции, сделанных работ, оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета № 40  и Дебету счета № 90 «продажи». Перерасход списывается со счета № 40 в дебет счета № 90 «Продажи» дополнительной записью.

      Счет  № 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

      Счет  № 43 «Готовая продукция»:

      Предназначен  для обобщения информации о наличии  и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

      Принятие  к бухгалтерскому учету готовой  продукции, изготовленной для продаж, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета №  43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета № 40 « Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется  для использования в самой организации, то она на счет № 43 может не приходоваться.

      При признании в бухгалтерском учете  выручки от продажи готовой продукции  ее стоимость списывается со счета  № 43 в дебет счета № 90 «Продажи».

      При учете готовой продукции на синтетическом счете № 43 «Готовая продукция»  по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движения ее отдельных наименований, возможно, отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

      При списании готовой продукции со счета  №  43 относящаяся к этой продукции  сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам,  принятым в аналитическом учете, определяется по проценту,  исчисляемому исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

      Суммы отклонений фактической производственной себестоимости от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

      Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

      Счет 45 Товары отгруженные»:

      предназначен  для обобщения информации о наличии  и движении отгруженной продукции, выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. На этом счете также учитываются готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

      Товары  отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции.

      Дебетуется  счет 45 в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами по отгрузке готовых изделий или передаче их для продажи на комиссионных началах.

           Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

      Аналитический учет по счету 45 ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

      Счет 90 «Продажи»:

      предназначен  для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового результата по ним. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90.

      К счету 90 могут быть открыты субсчета:

      90-1 «Выручка» 

      90-2 «Себестоимость продаж»

      90-З  «Налог на добавленную стоимость» 

      90-4 «Акцизы» 

      90-9 «Прибыль \ убыток от продаж». 

      На  субсчете 90-1 учитываются поступления  активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 отражается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 учтена выручка. На субсчете 90-3 фиксируются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика); на субсчете 90-4 — суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции, товаров. Организации- плательщики экспортных пошлин используют субсчет 90-5 «Экспортные пошлины». Специальный субсчет может быть предусмотрен для учета налога с продаж. Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

      Записи  по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

      В данном параграфе мы рассмотрели основные счета учета готовой продукции № 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,№ 43 «Готовая продукция», № 45 «Товары отгруженные», № 90 «Продажи».

 

        ГЛАВА II. МЕТОДИКА УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

2.1. Оценка готовой  продукции

      Готовая продукция (выполненные работы, оказанные  услуги) в бухгалтерском учете  может оцениваться по одному из следующих  вариантов:

      •по фактической производственной себестоимости продукции, равной соответственно сумме всех затрат на ее изготовление. Этот способ оценки применяется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства. При этом калькулируемые объекты иногда расчленяют по узлам и крупным конструктивным элементам. В итоге производственная себестоимость изделия складывается из суммы затрат на отдельные его составные части. Целесообразна оценка готовой продукции по производственной себестоимости и на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции, когда ее выпуск и продажа производятся ежедневно. Недостаток данного варианта оценки - неточности в исчислении себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца;

      • по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости. Положительной стороной указанной оценки является ее единство в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая (нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, приходится выполнять довольно трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой продукции;

      • по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой, до последнего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен. Его преимущество проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля над правильным определением объема товарного выпуска;

      • по продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость). Этот вид оценки получает в настоящее время все большее распространение. Его используют для учета выполненных заказов, продукции и работ, цена расчетов за которые базируется на предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции себестоимости, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка;

      • по прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости.

      При применении в учете готовой продукции  учетных цен и плановой (нормативной) себестоимости возникает необходимость исчисления отклонений в оценке товарного выпуска по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости. Это позволяет независимо от вида оценки в текущем учете определить, в конечном счете, фактическую себестоимость отгруженной и отпущенной в порядке продажи продукции (работ, услуг), а также остатков готовых изделий на складах к концу месяца.