Формирование и отражение информации о готовой, отгруженной и проданной продукции в бухгалтерской финансовой отчетности

      Процент отклонения исчисляется как отношение  фактической себестоимости остатка  продукции на начало месяца и продукции, выпущенной из производства в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.

      По  данным табл. 1 этот процент оказался равным 1% от стоимости по учетным  ценам.

Таблица 1: Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции.  

      Умножением  стоимости отгруженной продукции  и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию

      (2500000 * 1:100=25000; 2500 000+25 0002 525 000)

      500 000 * 1: 100 = 5000; 500 000 + 5000 = 505 000.  
Отрицательная сумма отклонений фиксируется методом красного сторно, положительная - обычной записью.

      Подобный  расчет составляют и при использовании  неполной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для  учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

      Данные  об остатках готовой продукции на начало месяца берут из аналогичной  ведомости за прошлый месяц или  из регистров текущего учета Стоимость  поступившей из производства продукции  определяют по учетным ценам на основе данных аналитического учета ее оприходования.

      На  практике указанные в табл. 1 расчеты  составляют по однородным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

      При оценке товарного выпуска продукции по прямым статьям затрат производственная (полная) фактическая себестоимость готовой продукции не исчисляется. Расходы на обслуживание производства и управление им (общехозяйственные и др.) за отчетный период в полной сумме относят на себестоимость проданной продукции, т. е. списывают на дебет счета продаж.

      В данном параграфе мы рассмотрели  оценку готовой продукции. Определили, что готовую продукцию можно  оценивать по следующим показателям: по фактической производственной себестоимости по плановой (нормативной) производственной себестоимости, по учетным ценам, по продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам, по прямым статьям расходов. И практически показали расчет фактической себестоимости отгруженной продукции.  

2.2. Учет выпуска готовой продукции в зависимости от применяемого

  способа ее оценки

      В бухгалтерии предприятия учет готовой  продукции ведется в денежной оценке.

      Для синтетического учета готовой продукции  используется активный инвентарный  счет 43 «Готовая продукция».

      Как уже отмечалось ранее, у организации  существует выбор в методе оценки продукции. Готовая продукция может  оцениваться по фактической или  по нормативной (плановой) производственной себестоимости, либо по прямым статьям  затрат.

      При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад организации.

      Если  учет готовой продукции ведется  по фактической себестоимости, то поступление  готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).

      В том случае, если в приказе об учетной политике закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то она может учитываться с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

      Если  счет 40 не используется, то на синтетическом счете 43 готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости (аналогично способу учета по фактической себестоимости), а в аналитическом учете — по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости). Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

      Рассчитанные  суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции  от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной  и проданной продукции, учитываются  на тех же счетах, что и готовая  продукция, и отражаются сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической) или дополнительной — при наличии перерасхода (т.е. превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой)). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

      Таким образом, если учет готовой продукции  на счете № 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то составляются следующие бухгалтерские записи:

      Дебет счета 43 «Готовая продукция»

      Кредит счета 20 «Основное производство»

      на  сумму оприходованной, на склад готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

      Дебет счета 43 «Готовая продукция»

      Кредит счета 20 «Основное производство»

      сторнируется  сумма отклонений (экономии) или  отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;

      Дебет счета 90» Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»,

      Кредит  счета 43 Готовая продукция

      на  сумму отгруженной готовой продукции  по нормативной (плановой) себестоимости; Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»

      Кредит счета 43 «Готовая продукция»

      сторнируется  сумма отклонений (экономии) или  отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по отгруженной за месяц  продукции.

      Если  готовая продукция учитывается  по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 «выпуск продукции (работ, услуг)», то порядок ее учета имеет следующие особенности.

      Готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами учета затрат. В учете составляется следующая бухгалтерская запись:

      Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

      Кредит  счета 29 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

      на  стоимость (фактическую себестоимость) выпущенной продукции.

      По  кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

      В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. В случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической (экономия) в учете организации составляется сторнировочная запись:

      Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

      Кредит  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

      сторнируется  сумма экономии.

      Если  выявляется перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), то его сумма списывается следующей дополнительной записью:

      Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

      Кредит  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

      на  сумму перерасхода.

      Такими  заключительными записями счет 40 «Выпуск  продукции» в конце месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что вся выявленная сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции.

      Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 «Продажи». Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.  

2.3. Учет реализации  готовой продукции.

      Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем  свободной продажи через розничную  торговлю.

      Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

      В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса  РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной  политики для целей налогообложения определяется:

• для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», как наиболее ранняя из следующих дат: