Инвентаризация и оценка активов в системе бухгалтерского учета

Примечание – Источник: собственная разработка.

2 Методические основы и механизм оценки имущества

2.1 Оценка основных средств и нематериальных активов

Производственно-хозяйственная      деятельность          предприятий обеспечивается не только за  счет  использования  материальных,  трудовых  и финансовых ресурсов, но  и  за  счет  основных  фондов  –  средств  труда  и

материальных условий процесса труда.

Средства труда –  станки,  рабочие  машины,  передаточные  устройства, инструмент  и   т.   п.,   а   материальные   условия   процесса   труда  – производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является  их  многократное использование в процессе производства, сохранение  первоначального  внешнего вида   (формы)   в   течение   длительного   периода.    Под    воздействием производственного процесса и внешней  среды  они  снашиваются  постепенно  и переносят свою первоначальную стоимость на затраты  производства  в  течение нормативного срока  их  службы  путем  начисления  износа  (амортизации)  по установленным нормам.

Таким образом, основные средства представляют совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму и используемых плательщиками в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода.

Согласно ст.11 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров.

В соответствии с п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств № 118, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001, основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

1)     Услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая государственную пошлину и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на основные средства;

2)     Таможенные пошлины и таможенные сборы;

3)     Расходы по страхованию при перевозке;

4)     Проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

5)     Расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);

6)     Погрузочно-разгрузочные работы;

7)     Налоги, сборы, если иное не предусмотрено законодательством;

8)     Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактические затраты, связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию отражаются в бухгалтерском учете.

СПК «Щомыслица» приобрел в 2009 г. трактор МТЗ-12 на сумму 6 300

000 р., НДС 20%.

Таблица 4 – Бухгалтерские проводки СПК «Щомыслица» по приобретению

объекта ОС.

Примечание – Источник: Первичные документы СПК «Щомыслица».

Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии – дата оприходования в учете [20].

Оценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции согласно ст.11 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств Президентом Республики Беларусь установлена иная дата, то пересчет производится на эту дату. Датой совершения хозяйственной операции считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте № 199, переоценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» организациями   осуществляется переоценка числящихся   в  их  бухгалтерском   учете   в   составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов  и  неустановленного оборудования. Переоценка  имущества  производится  на  1  января  года, следующего  за  отчетным,  за период, прошедший  с  даты  предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете организаций  31 декабря отчетного года. Для проведения обязательной переоценки предприятия, как правило, располагают сроком от одного до трех месяцев, в зависимости от сроков сдачи годовых отчетов.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется с учетом положений статьи 157 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в учете доходов и расходов плательщика, если иное не предусмотрено законодательством.

Данные о стоимости (цене), действующей на дату оприходования основных средств, принадлежащих индивидуальному предпринимателю как физическому лицу, должны быть подтверждены документально или заключением об оценке (по рыночной стоимости), выданным оценщиком (индивидуальным предпринимателем либо работником индивидуального предпринимателя или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика на право проведения независимой оценки соответствующего вида объекта оценки. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость (цену), основные средства приходуются в натуральном выражении без указания первоначальной стоимости.

Арендованные основные средства (основные средства, являющиеся объектами лизинга) учитываются по стоимости, указанной в договоре аренды (лизинга).

В первоначальную стоимость основных средств индивидуальными предпринимателями – плательщиками налога на добавленную стоимость не включается налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств, за исключением случаев, установленных пунктом 4 статьи 106 и пунктом 7 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Нематериальные активы представляют совокупность не имеющего материально-вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого плательщиками в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода.
Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, включая в том числе:

1)     Стоимость непосредственно нематериального актива;

2)     Услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой нематериальных активов;

3)     Налоги, сборы, таможенные платежи, государственную пошлину и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством, произведенные в связи с приобретением или получением прав на нематериальные активы;

4)     Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции [3].

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в учете доходов и расходов плательщиков, если иное не предусмотрено законодательством, увеличенная на сумму расходов, связанных с передачей нематериальных активов.
Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов определяется с учетом положений статьи 157 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самими плательщиками, определяется как сумма фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на их создание, которые включают в себя расходы на материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы.

Приобретение нематериальных активов за плату осуществляется на основании договоров купли-продажи имущественных прав.

СПК «Щомыслица» в течение своей деятельности в 2009 г. приобрел объект нематериальных активов  (лицензию) стоимостью 740 000 руб.,  НДС составил 20%. В бухгалтерском учете быть сделаны следующие записи:

Таблица 5 - Бухгалтерские проводки СПК «Щомыслица» по приобретению объекта НМА: