Инвентаризация и оценка активов в системе бухгалтерского учета

Примечание – Источник: Первичные документы СПК «Щомыслица».

В первоначальную стоимость нематериальных активов индивидуальными предпринимателями – плательщиками налога на добавленную стоимость не включается налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь нематериальных активов, за исключением случаев, установленных пунктом 4 статьи 106 и пунктом 7 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В бухгалтерском учете ОС и НМА отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров. При отражении в учете хозяйственных операций по приобретению ОС и НМА, предприятия, в том числе СПК «Щомыслица» руководствуются Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств № 118, Методическими рекомендациями по оценке объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, а также Законом о «Бухгалтерском учете и отчетности» РБ. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования», организации на конец отчетного года поводят переоценку имеющихся активов и обязательств, числящихся на бухгалтерском учете. При наличии в организации имущества, выраженного в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, подлежит пересчету в денежную единицу Республики Беларусь. Пересчет стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в денежную единицу Республики Беларусь производится в соответствии с Инструкцией № 199 по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

2.2 Оценка производственных запасов

В процессе производственно-хозяйственной деятельности наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, и их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Данная особенность оказывает определяющее влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике производственными запасами [8, с. 201].

Постановлением Минфина РБ от 12 ноября 2010 года № 133 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, в соответствии с которой, к производственным запасам относятся:

1)     сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара;

2)     инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные сооружения и приспособления (отдельные предметы в составе средств в обороте);

3)     животные на выращивании и откорме;

4)     незавершенное производство;

5)     готовая продукция;

6)     товары. 

По общему правилу, запасы (кроме товаров) принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

С целью обеспечения бухгалтерского учета производственных запасов в В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 ведется учет материалов в организации.

Для отражения наличия и движения принадлежащих организации сырья, материалов, топлива и тому подобных ценностей (в т.ч. находящихся в пути и переработке) предназначен счет 10 «Материалы», а также несколько субсчетов.

Другие субсчета, отличные от субсчетов, предусмотренных Типовым планом счетов, открывают организации, имеющие отраслевую специфику. Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденным постановлением Минсельхозпрода РБ от 06.04.2004 № 28, предусмотрены такие субсчета, как «Корма», «Семена и посадочный материал», «Удобрения», «Средства защиты растений, животных и медикаменты».

Вместе с тем отражение операций по приобретению материалов в бухгалтерском учете (в зависимости от учетной политики организации) может осуществляться с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» либо без их использования.

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.05.2003 № 89, выделяется 3 варианта отражения на счетах бухгалтерского учета поступающих в организацию материалов и производственных запасов.

вариант 1: организация использует только счет 10 «Материалы». При этом к данному счету могут открываться при необходимости отдельные аналитические счета для отражения учетной стоимости материалов и отклонений фактической себестоимости от учетных цен;

вариант 2: организация использует счета 10, 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При такой организации учета фактическая себестоимость поступивших материалов отражается предварительно на счете 15. Суммы, учтенные по дебету счета 15, списываются с кредита этого счета в дебет счетов:

10 - по учетной стоимости материалов;

16 - в сумме отклонений фактической себестоимости от учетных цен;

вариант 3: организация использует счета 10 и 16 (без использования счета 15). В данном случае на счете 10 отражается стоимость материалов по учетным ценам, а на счете 16 отражается сумма отклонений.

Таким образом, на счете 10 может отражаться фактическая себестоимость поступивших материалов или их учетная стоимость.

СПК «Щомыслица» использует 3 вариант отражения на счетах бухгалтерского учета поступающих в организацию материалов и производственных запасов.

В главе 4 Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.07.2007 № 114, определено, что материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью приобретенных материалов признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

1)     Фактическая себестоимость приобретенных материалов включает:
стоимость материалов по ценам приобретения;

2)     транспортно-заготовительные расходы;

3)     расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

На примере СПК «Щомыслица», поступившие материалы оцениваются по фактической стоимости при использовании счетов 10 и 16. В 2010 г. были приобретены строительные материалы материалы от поставщика на сумму 1 100 000 р., ставка НДС 20%.

Таблица 6 - Бухгалтерские проводки СПК «Щомыслица» по приобретению ТМЦ:

Примечание – Источник: первичные документы СПК «Щомыслица».

Животные на выращивании и откорме представляют собой особую группу оборотных средств. Это связано с тем, что, с одной стороны, их можно рассматривать как незавершенное производство отрасли животноводства, с другой же стороны, им присущ ряд особенностей, которые обусловливают их учет как материальных оборотных средств. Суть этих особенностей состоит в том, что молодняк в любое время может быть забит на мясо, реализован, переведен в основное стадо и т.д. Такими свойствами не обладает ни один и из производственных запасов. В связи с этим учет животных на выращивании и откорме ведут обособленно от производственных запасов.

Полученный в хозяйстве приплод оценивают следующим образом: телят в молочном скотоводстве - по плановой себестоимости головы приплода, которая определяется исходя из 10 % затрат на содержание скота основного стада; поросят - исходя из живой массы при рождении и плановой себестоимости 1 кг живой массы отъемышей; пушных зверей - в условной оценке, равной 50 % плановой оценки одной головы на день отбивки и отсадки молодняка от маток. Себестоимость ягнят на момент рождения определяют в шерстно-мясном и мясошерстном овцеводстве в размере 10 %, романовском - 12 %, каракульском - 15 % общей суммы затрат на содержание овец основного стада; жеребят (приплод при рождении) - в размере плановой себестоимости 60-ти кормо-дней содержания взрослых лошадей; суточных птенцов цыплят, утят, гусят, индюшат - по плановой себестоимости одной головы. Новые пчелосемьи приходуют по стоимости, предусмотренной в плане производственно-социального развития.

Оприходование молодняка животных и птицы, поступившей со стороны, производится по ценам приобретения с учетом всех расходов, связанных с покупкой и доставкой их в хозяйство.
Молодняк животных, переведенный на протяжении года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо, оценивается по плановой себестоимости 1 ц живой массы.

Выбракованный из основного стада и поставленный на откорм скот оценивают: продуктивный - по первоначальной стоимости; рабочий - в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки.
Прирост живой массы молодняка животных крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме оценивают по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы.

В конце года, после составления расчёта себестоимости продукции, плановую оценку молодняка животных и животных на откорме корректируют до уровня фактической. Если фактическая себестоимость окажется меньше плановой, плановую оценку уменьшают методом "красное сторно", а если фактическая оценка превысит плановую, делают запись недооценку молодняка животных и животных на откорме. В заключительном балансе на конец года оставшийся в хозяйстве молодняк и скот на откорме показывают по фактической себестоимости.

В процессе содержания стоимость животных увеличивается исходя из затрат на их содержание. По животным, которые подлежат взвешиванию, увеличение стоимости рассчитывается исходя из себестоимости центнера прироста живой массы и количества центнеров прироста живой массы, полученной за период содержания.

По животным, которые не подлежат взвешиванию (молодняк рабочих лошадей, молодняк племенного коневодства, молодняк зверей и др.), увеличение их стоимости в процессе содержания определяется исходя из себестоимости прироста одной головы и количества голов делового прироста. Себестоимость прироста одной головы определяется умножением себестоимости одного кормо-дня по данному виду молодняка на количество кормо-дней содержания головы [8, с.251].

Готовая продукция может отражаться в учете и балансе:

1)     по полной фактической производственной себестоимости;

2)     неполной фактической производственной себестоимости;

3)     полной нормативной или плановой себестоимости;

4)     неполной нормативной или плановой себестоимости продукции.

В СПК «Щомыслица» готовая продукция оценивается по полной фактической производственной себестоимости, до которой доводят по окончании отчетного периода путем дополнительной записи или сторнировочной.

Товары, приобретенные организацией, в том числе СПК «Щомыслица», для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Фактической себестоимостью запасов, приобретенных в обмен на другие неденежные активы, признается рыночная стоимость полученных запасов. Разница между рыночной стоимостью полученных запасов и стоимостью запасов передающей стороны относится на финансовые результаты. Если рыночную стоимость запасов, полученных в обмен на неденежные активы, невозможно определить, то запасы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости передаваемых или подлежащих  передаче другой организации неденежных активов, по которой они были отражены в бухгалтерском учете передающей стороны. 

В организации учета материалов большое значение играет их оценка. С развитием рыночных отношений она усложняется, так как подверженность рыночных цен значительным колебаниям влияет на изменение стоимости материалов, что в свою очередь отражается на себестоимости сельскохозяйственной продукции и, в конечном счете – на финансовом результате. Учет производственных запасов в СПК «Щомыслица»  ведется на счете 10 «Материалы» с использованием соответствующих субсчетов и аналитических счетов для конкретных видов производственных запасов и с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Одной из отрицательных  сторон работы бухгалтерии при учёте производственных запасов является отсутствии автоматизированного учёта. В современных условиях, почти полностью исключается ручной труд бухгалтера при обработке первичных документов. К тому же обработка учётных данных на автоматизированном рабочем месте позволяет своевременно выявить и исправить возможные ошибки. Они должны создаваться не только в бухгалтерии, но и на складах – это обеспечивает вести первичную обработку информации в местах её возникновения