Итоговый контроль. Основы аудита

 

 

 

 

 

 

 

ОСНОВЫ АУДИТА

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 1

Предприятие пригласило для проведения аудиторской  проверки аудиторскую организацию  — юридическое лицо, которое является одним из учредителей этого предприятия. Оцените ситуацию.

Данная ситуация не правомерна. Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» ст. 8 п.1.1.: «Аудит не может осуществляться аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Задание 2

Опишите структуру органов регулирования  аудиторской деятельности и проиллюстрируйте на примере не менее двух функций, которые каждая структура выполняет.

Выделяют два основных направления: государственное регулирование (со стороны государственных органов) и саморегулирование (со стороны  общественных аудиторских организаций).

В ст. 18 и 19 ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяются функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности (Министерства финансов) и функции Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе.

Основными функциями Министерства финансов являются:

1) издание в пределах  своей компетенции нормативных  правовых актов, регулирующих  аудиторскую деятельность;

2) организация разработки  и представление на утверждение  Правительству РФ федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности;

3) организация в установленном  законодательством РФ порядке  системы аттестации, обучения и  повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;

4) организация системы  надзора за соблюдением аудиторскими  организациями и индивидуальными  аудиторами лицензионных требований  и условий;

5) контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

6) определение объема  и разработка порядка представления  уполномоченному федеральному органу  отчетности аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов;

7) ведение государственных  реестров аттестованных аудиторов  аудиторских организаций, индивидуальных  аудиторов, профессиональных аудиторских  объединений и учебно-методических  центров в соответствии с положением  о ведении реестров, утверждаемым  уполномоченным федеральным органом,  а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем  заинтересованным лицам;

8) аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе организован в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности. В соответствии с Законом совет по аудиторской деятельности:

1) принимает участие в  подготовке и предварительном  рассмотрении основных документов  аудиторской деятельности и проектов  решений уполномоченного федерального  органа;

2) разрабатывает федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности, периодически их пересматривает  и выносит на рассмотрение  уполномоченным федеральным органом;

3) рассматривает обращения  и ходатайства аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений  и вносит соответствующие рекомендации  на рассмотрение уполномоченного  федерального органа;

4) осуществляет иные функции  в соответствии с положением  о совете по аудиторской деятельности.

Задание 3

Объясните сущность, роль и значение письма о  согласии на проведение аудита.

Построение  любых  взаимоотношений  между организациями начинается с обращения и преддоговорной переписки. То есть одна сторона обращается с просьбой оказать определенные услуги, а вторая сторона отказывается или выражает согласие на оказание таких услуг.

Остановив свой выбор на конкретной аудиторской фирме (аудитору), потенциальный клиент направляет в  аудиторскую фирму письмо-приглашение  о проведении аудиторской проверки. В письме должно быть указано полное наименование организации, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей и участников, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности и др.). Такое официальное предложение называется офертой. Офертой признается предложение, адресованное одному или нескольким конкретным лицам, которое достаточно определенно выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать  существенные  условия договора. Оферта связывает направившую ее  организацию  с адресатом (аудиторской фирмой или аудитором) с момента ее получения адресатом.

Получив  оферту, аудиторская  фирма (аудитор) дает ответ на нее. Письму-соглашению всегда должна предшествовать просьба  организации  об оказании ей услуг.

В  международной практике аудита такой ответ получил название «Письмо-соглашение о согласии на проведение аудита» и регулируется Международным  стандартом аудита 210 «Условия соглашения по аудиту».

 Письмо-соглашение документально  подтверждает согласие аудитора  с условиями, предложенными  клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на  проведение  аудита, степени ответственности перед клиентом. Письмо-соглашение направляется исполнительному органу клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора.

Письмо-соглашение должно содержать  следующие обязательные указания:

• по условиям аудиторской  проверки  (об   объекте, о цели, порядке аудита филиалов, подразделений, дочерних компаний, о законодательных актах и нормативных документах, на основе которых проводится аудит, о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита);
• по обязательствам аудиторской проверки (о форме отчетности аудиторской фирмы по результатам проведенной работы, об ответственности за соблюдение коммерческой тайны, о наличии риска не обнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента);
• по обязательствам организации (об ответственности за полноту и достоверность  документации  бухгалтерского учета и финансовой отчетности, обеспечение свободного доступа к документации и информации, необходимой для проведения аудита, о направлении клиентом по указанию аудиторской фирмы писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности, о неоказании давления на аудиторскую фирму в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности финансовой отчетности).

 Кроме того,  по   усмотрению  аудиторской фирмы  и в соответствии с пожеланиями  клиента в текст письма могут быть включены:

• общие сведения об оказываемых аудиторской  фирмой  услугах, о  квалификации  персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в отечественных и международных аудиторских организациях;
• примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов, направляемой на проверку;
• общая характеристика методов проверки;
• предложения об использовании услуг других аудиторов или  независимых  экспертов и т.д

Задание 4

Организация «А» пригласила для проведения аудита за 2008 г. аудиторскую организацию  «Б», которая в 2005 г. провела восстановление бухгалтерского учета, а в 2006 и 2007 гг. вела бухгалтерский учет организации  «А». Оцените ситуацию.

Ситуация не правомерна. Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» ст. 8 п.1.4.: «Аудит не может осуществляться аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц».

Задание 5

ООО «Ромашка»  имеет на конец отчетного года следующие показатели:

Показатели	Тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия	35884
Валовый объем реализации без НДС	474617
Валюта баланса	195392
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	15000
Общие затраты предприятия	440490

Определите, подлежит или нет данная организация  обязательному аудиту? Объясните  свой ответ.

Обязательный аудит – это независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности и учета ряда субъектов хозяйственной деятельности, которая проводится ежегодно в соответствии стандартам аудиторской деятельности и ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Согласно ст.5 ФЗ «Об аудиторской  деятельности» обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет  организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги  организации допущены к обращению  на торгах фондовых бирж и  (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является  кредитной организацией, бюро кредитных  историй, организацией, являющейся  профессиональным участником рынка  ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом  взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или  иным фондом, акционерным инвестиционным  фондом, управляющей компанией акционерного  инвестиционного фонда, паевого  инвестиционного фонда или негосударственного  пенсионного фонда (за исключением  государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки  от продажи продукции (продажи  товаров, выполнения работ, оказания  услуг) организации (за исключением  органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных  учреждений, государственных и муниципальных  унитарных предприятий, сельскохозяйственных  кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному  год превышает 400 миллионов рублей  или сумма активов бухгалтерского  баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за  исключением органа государственной  власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного  фонда, а также государственного  и муниципального учреждения) представляет  и (или) публикует сводную (консолидированную)  бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В данной ситуации в ООО  «Ромашка» объем выручки от продажи  продукции составил 474 617 тыс. руб., а сумма активов бухгалтерского баланса (валюта баланса) равна 195 395 тыс. руб. Следовательно, данная организация подлежит обязательному аудиту согласно п.4 ст.5 ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Задание 6

Назовите  этапы проведения аудиторской проверки. Объясните, какие действия осуществляются аудиторами на каждом из них.

Основные этапы аудиторской проверки:

1. Организация  и планирование. На данном этапе осуществляются:

• официальное предложение клиента о проведении аудита;
• знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью (изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение представления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.);
• разработка и согласование общего плана и программы аудита;
• составление письма о проведении аудита;
• подписание договора на проведение аудита.

2. Сбор аудиторских доказательств. На данном этапе проводят:

• тестирование средств контроля;
• проведение процедур проверки по существу.

При получении аудиторских доказательств аудитору необходимо оценить их достаточность и уместность.

3. Завершение аудита. На данном этапе проводится:

• обобщение, систематизация аудиторских доказательств;
• сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника;
• составление аудиторского заключения.

Задание 7

Назовите  виды контроля в аудиторской деятельности. Объясните, кто их осуществляет, и  каковы их роль и значение.

Контроль качества аудита — это политика и процедуры, принятые аудиторской фирмой, СОА (саморегулируемая организация аудиторов) для обеспечения достаточной уверенности в том, что все аудиторские проверки осуществляются качественно, в соответствии с задачами и общими принципами, регулирующими аудит финансовой отчетности.