Экономическая сущность бухгалтерской финансовой отчётности

В завершении данного раздела можно  сделать вывод о том, что при  расчете данных строк использовались остатки не всех счетов в соответствии с учетной политикой, например, счета  простых и оценочных резервов или счета для учета отклонений в стоимости материальных ценностей. В целом после заполнения всех строк 5 разделов итоги актива и пассива оказались равны и были учтены все счета с ненулевыми остатками.

1.3. Порядок составления отчета  о прибылях и убытках (форма  №2)

 В отчете о прибылях и убытках отражаем информацию о доходах и расходах ОАО «Тихвинский хлебокомбинат» (Приложение 2), а также о прибылях и убытках в соответствии с пп. 21, 22, 23 ПБУ 4/99 [4]. Единицей измерения является тыс. руб.

Раздел «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

Для заполнения этой строки берем  кредитовый оборот счета 90 «Продажи»  субсчет 90/1 «Выручка» (приложение 37) и  вычитаем дебетовый оборот субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость», так как другие налоги и обязательные платежи не осуществлялись. Получаем сумму 745801 тыс. руб. (Расчет: 831948 тыс. руб. минус 86147 тыс. руб.).

Строка 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг»

Для заполнения этой строки берем  дебетовый оборот счета 90 «Продажи»  субсчет 90/2 «Себестоимость продаж» (приложение 37), которое составляет 547029 тыс. руб. Сумму указываем в скобках.

Строка 029 «Валовая прибыль»

Для заполнения этой строки вычитаем из значения строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)» значение строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» и получаем сумму 198772 тыс. руб. (Расчет: 745801 тыс. руб. минус 547029 тыс. руб.).

Строка 030 «Коммерческие расходы»

Для заполнения этой строки берем  значение из дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет 90/7 «Расходы на продажу» (приложение 37), которое составляет 79601 тыс. руб. Данную сумму указываем в скобках.

Строка 040 «Управленческие расходы»

Для заполнения этой строки берем  значение из дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет 90/8 «Управленческие расходы» (приложение 37), которое составляет 52989 тыс. руб. Данную сумму указываем в скобках.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

Данные для заполнения этой строки получаем путем вычета из строки 029 «Валовая прибыль» строк 030 «Коммерческие  расходы» и 040 «Управленческие расходы». Получаем сумму 66182 тыс. руб. (Расчет: 198772 тыс. руб. минус 79601 тыс. руб. минус 52989 тыс. руб.). При этом значение данной строки совпадает с дебетовым оборотом счета 90 «Продажи» субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Раздел «Прочие доходы и расходы»

Строка 060 «Проценты к получению»

В соответствии с п. 18 ПБУ [11] и основными  видами деятельности ОАО «Тихвинский хлебокомбинат» проценты к получению являются прочими доходами. Проценты признаются в составе доходов в соответствии с условиями договоров [6].

Для заполнения этой строки указываем  кредитовый оборот счета 91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет 91/1 «Прочие  доходы» в части процентов  к получению (приложение 38), который  составляет 5470 тыс. руб.

Строка 070 «Проценты к уплате»

По данной строке отобразим прочие расходы организации в виде начисленных  к уплате процентов [7, 10]. А именное указываем дебетовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы» в части процентов к уплате (приложение 38), который составляет 177795 тыс. руб. При этом сумму указываем в скобках.

Строка 080 «Доходы от участия в  других организациях»

В 2010 году ОАО «Тихвинский хлебокомбинат» доходы от участия в других организациях не получало, поэтому в данной строке ставим прочерк.

Строка 090 «Прочие доходы»

В данной строке указываем прочие доходы кроме процентов к получению за вычетом начисленного на эти прочие доходы налога на добавленную стоимость.

Для расчета показателя по этой строке необходимо из выручки по данным видам  доходов вычесть начисленный НДС. Данные по видам прочих доходов и НДС, а также итоговый расчет для записи по строке 090 представлены в приложении 6. Сумма, которую указываем по строке, составит 278695 тыс. руб. Корреспонденция по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3. – Прочие доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Наименование операции
67/1	91/1	5208	Выявление прибыли прошлых лет
62	91/1	21027	Получение выручки от прочих услуг
91/2	68/2	1912	Начисление НДС по прочим услугам
10/1	91/1	275	Выявление дохода по результатам инвентаризации
76/9	91/1	814	Получение доходов по результатам  судебных издержек
86/1	91/1	3572	Зачет целевого финансирования в счет прочих доходов
62	91/1	11929	Рыночная стоимость ОС при продаже
91/2	68/2	1820	Начисление НДС по ОС при продаже
62	91/1	66000	Рыночная стоимость материалов
91/2	68/2	6000	Начисление НДС по материалам в  счет оплаты акций
51	91/1	85	Прочие доходы
62	91/1	197469	Признание выручки от продажи материалов
91/2	68/2	17952	Начисление НДС от продажи товаров

 

Строка 100 «Прочие расходы»

Для заполнения этой строки суммируем  все прочие расходы кроме процентов  к уплате. Данные для расчетов приведены в приложении 6. Из приложения видим, что прочие расходы составят 304932 тыс. руб. Данную сумму указываем в скобках. Корреспонденция по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» представлена в таблице 1.4.

Таблица 1.4. – Прочие расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Наименование операции
91/2	43	8549	Списание себестоимости при оказании прочих услуг
91/2	70	204	Начисление зарплаты при оказании прочих услуг
91/2	69	53	Начисление социальных отчислений при  оказании прочих услуг
91/2	43	55	Выдача хлеба работникам
91/2	01/9	8329	Списание остаточной стоимости при  продаже ОС
91/2	10/1	60000	Списание материалов в обмен на акции
91/2	44	9146	Списание коммерческих расходов при  оказании прочих услуг
91/2	44	15676	Списание коммерческих расходов при  продаже материалов
91/2	10/1	179517	Списание стоимости материалов при  продаже материалов
91/2	70	270	Начисление зарплаты при продаже  ОС
91/2	69	71	Начисление социальных отчислений при  продаже ОС
91/2	66/3	1140	Выявление убытков прошлых лет
91/2	28	1011	Признание прочих расходов при списании брака
91/2	94	12	Признание расхода по результатам  инвентаризации
91/2	76/9	479	Признание судебных издержек в качестве прочих расходов
91/2	51	33	Благотворительность
91/2	76/5	95	Признание расходов по жилсоцсфере, сауне и культурно-массовым мероприятиям
91/2	70	66	Оказание материальной помощи
91/2	69	17	Начисление социальных отчислений при  оказании материальной помощи
91/2	68/8	13116	Начисление налога на имущество
91/2	76/9	10	Расходы по договору лизинга
91/2	70	27	Подарки
91/2	69	7	Начисление социальных отчислений на подарки
91/2	76/5	122	Путевки в ДОЛ
91/2	60/1	2302	Признание расходов по оплате услуг  банков
91/2	68/7	254	Начисление транспортного налога
91/2	76/5	2163	Начисление расходов по оплате услуг  сторонним организациям
91/2	76/9	633	Начисление штрафов, пеней
91/2	76/5	1575	Признание расходов от участия в уставном капитале других организаций

 

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

Для заполнения этой строки выполняем  следующий расчет: строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» плюс строка 060 «Проценты  к получению» минус строка 070 «Проценты к уплате» плюс строка 080 «Доходы от участия в других организациях» плюс строка 090 «Прочие доходы» минус строка 100 «Прочие расходы». В результате получим отрицательную сумму 132380 тыс. руб., которую указываем в скобках. (Расчет: 66182 тыс. руб. плюс 5470 тыс. руб. минус 177795 тыс. руб. плюс 0 тыс. руб. плюс 278695 тыс. руб. минус 304932 тыс. руб.).

Строка 141 «Отложенные налоговые  активы»

По этой строке указываем разницу  между дебетовыми и кредитовыми  оборотами по счету 09 «Отложенные  налоговые активы» (Приложение 9). В  данном случае разница получается положительной и составляет 8419 тыс. руб.

Строка 142 «Отложенные налоговые  обязательства»

По этой строке указываем разницу  между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 77 «Отложенные  налоговые обязательства» (Приложение 9). В данном случае разница получается нулевой, т. е. ставим прочерк.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

Расчет текущего налога на прибыль  приведен в приложении 10 по формуле:

ТНП = +УРНП (-УДНП) + ПНО – ПНА + (-)ОНА – (-)ОНО                                        (1.1)

Отложенный налоговый актив  берем со знаком плюс, так как  дебетовые обороты по счету 09 «Отложенные  налоговые активы» превышают  кредитовые обороты (данные строки 141). Отложенные налоговые обязательства  равны нулю (данные строки 142).

Исходя из расчетов в приложения 10 по строке 150 ставим прочерк, т. е. текущий налог на прибыль равняется нулю.

Строка 180 «Иные аналогичные платежи»

По данной строки указываем прочие сборы в бюджет в сумме 822 тыс. руб. в скобках. При этом данные строки 180 не используются при расчете текущего налога на прибыль, но используются при расчете строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

По данной строке отражаем нераспределенную прибыль (убыток) ОАО «Тихвинский хлебокомбинат». Чистая прибыль вычисляется по формуле:

ЧП = Прибыль до налогообложения  – ТНП + (-)ОНА – (-)ОНО – Иные обязательные платежи       (1.2)

Если в формуле (1.2) заменить все  показатели номерами строк, то получим:

стр. 190 = стр. 140 – стр. 150 + (-)стр. 141 – (-)стр. 142 – стр. 180.                              (1.3)

В результате расчетов получим отрицательную  сумму 124783 тыс. руб., указанную в скобках (Расчет: 132380 тыс. руб. минус 0 тыс. руб. плюс 8419 тыс. руб. минус 0 тыс. руб. минус 822 тыс. руб.). По результатам производственной деятельности за 2010 года ОАО «Тихвинский хлебокомбинат» получило убыток.

Раздел «СПРАВОЧНО»

Строка 200 «Постоянные налоговые  обязательства (активы)»

В 2010 году в бухгалтерском учете ОАО «Тихвинский хлебокомбинат» при исчислении налога на прибыль возникали и были учтены постоянные разницы и соответственно постоянные налоговые обязательства. Данные о постоянных налоговых обязательствах берем из оборотов по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет второго порядка 99/2/3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет второго порядка 68/4/2 «Расчет налога на прибыль». По состоянию на 31 декабря сумма этих оборотов составляет 18057 тыс. руб. (приложение 39).

По строкам 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» ставим прочерки.

В отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» указываются  расшифровочные строки по некоторым  прибылям и убыткам.

Строка 210 «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании»

По данной строке в гр. 3 ставим прочерк, так как никаких штрафов, пеней  и неустоек, причитающиеся с контрагентов в течение 2010 года, не взыскивалось. А по гр. 4 берем данные из дебетовых оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы» в части штрафов, пеней, неустоек (приложение 6) в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76/9 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», которые составляют 633 тыс. руб. На эту сумму оштрафовано ОАО «Тихвинский хлебокомбинат» по неисполнению некоторых обязательств перед контрагентами.

Строка 220 «Прибыль (убыток) прошлых  лет»

По данной строке указываем прибыль (убыток), выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаемых в финансовый результат 2010 года [12].

Для гр. 3 данную сумму берем из кредитового  оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/1 «Прочие доходы»  в части прибылей прошлых лет (приложение 6) и составляет 5208 тыс. руб. Для гр. 4 данные берем из дебетового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы» в части убытков прошлых лет (приложение 6) и составляет 1140 тыс. руб.

По остальным строкам ставим прочерки, так остальные доходы и  расходы за 2010 год не были признаны.

В завершении данного раздела можно  сделать вывод о том, что все  строки отчета о прибылях и убытках  были заполнены за исключением строк 201 и 202. Этот факт является существенным, так как акционеры не будут  обладать достоверной информацией  по средствам, инвестированным в ОАО «Тихвинский хлебокомбинат». Для расчета текущего налога на прибыль были использованы только итоговые показатели без расшифровки. По данным Отчета о прибылях и убытках ОАО «Тихвинский хлебокомбинат» закончила производственную деятельность в 2010 году с убытками.