Экономическая сущность бухгалтерской финансовой отчётности

1.4. Порядок составления отчета  об изменениях капитала (форма  №3)

В Отчете об изменениях капитала раскрываем информацию о движении уставного  капитала, резервного и добавочного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и суммах созданных резервов ОАО «Тихвинский хлебокомбинат» (Приложение 3). Единицей измерения является тыс. руб.

Отчет об изменениях капитала состоит  из 3-х разделов: изменения капитала, резервы и справки.

Раздел I «Изменения капитала»

Строка 010 «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему»

По этой строке приводятся данные из бухгалтерского баланса на 31 декабря 2008 года. В гр. 3 указываем сумму из строки 410 «Уставный капитал», в гр. 4 – из строки 420 «Добавочный капитал», в гр. 5 – из строки 430 «Резервный капитал», в гр. 6 – из строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а в гр. 7 сумму предыдущих граф. Таким образом получаем значения соответственно 150364 тыс. руб., 306790 тыс. руб., 14395 тыс. руб., -254579 тыс. руб. (убыток) и 216970 тыс. руб.

Изменений в учетной политике в 2009 году не происходило, поэтому по строке 011 «Изменения в учетной политике»  ставим прочерки.

В конце 2008 года производилась переоценка объектов основных средств, поэтому  по строке 012 «Результат от переоценки основных средств» заполняем гр. 4 отрицательной  суммой 56104 тыс. руб. Эта сумма получается путем разницы между дебетовым  оборотом счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами  учета основных средств (счета 01 «Основные  средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности») и кредитовым оборотом счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств». В гр. 6 ставим прочерк, а в гр. 7 отрицательную сумму 56104 тыс. руб.

По строке 030 «Остаток на 1 января предыдущего  года» указываем те же суммы, что  и по строке 010 за исключением гр. 4 и гр. 7, так как добавочный капитал  уменьшился и составляет по данным бухгалтерского баланса за 2009 год 250686 тыс. руб. В гр. 7 указываем итоговую сумму 160866 тыс. руб.

Пересчета иностранных валют не производилось, поэтому по строке 031 «Результат от пересчета иностранных  валют» ставим прочерки.

Так как по итогам 2009 года ОАО «Тихвинский хлебокомбинат» получило убыток, то по строке 032 «Чистая прибыль» указываем в скобках кредитовый оборот счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В течение 2009 года дивиденды не начислялись, уставный капитал не изменялся. Поэтому  по строкам 033–063 ставим прочерки.

По строке 070 «Остаток на 31 декабря  предыдущего года» указываем  те же данные, что и по строке 030 «Остаток на 1 января предыдущего года» за исключением гр. 6 и гр. 7. В гр. 6 указываем увеличенный убыток в отрицательной сумме 373837 тыс. руб., а в гр. 7 итоговая сумма составит 41608 тыс. руб.).

Изменений в учетной политике на 2010 год не происходило, поэтому по строке 071 «Изменения в учетной политике»  ставим прочерки.

Так как по окончании 2009 года была произведена дооценка основных средств, то по строке 072 «Результат от переоценки объектов основных средств» указываем в гр. 4 сумму 20038 тыс. руб. Эта сумма является разницей между кредитовым оборотом счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета основных средств и дебетовым оборотом счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».

Данные по строке 100 «Остаток на 1 января отчетного года» берем аналогичным  способом, как и по строке 010, но из бухгалтерского баланса на 31 декабря 2010 года из графы «На начало отчетного года» (Приложение 1).

Пересчета иностранных валют за 2010 года не производилось, поэтому по строке 101 «Результат от пересчета иностранных  валют» ставим прочерки.

Так как по итогам 2010 года ОАО «Тихвинский хлебокомбинат» получило убыток в размере 124783 тыс. руб., то по строке 102 «Чистая прибыль» указываем соответствующую отрицательную сумму. Эта сумма получена из кредитового оборота счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль» (Приложение 9). В гр. 7 указываем аналогичную сумму.

В течение 2010 года дивиденды не начислялись, отчисления в резервный фонд не производились  и уставный капитал не изменялся. Поэтому по строкам 103–133 ставим прочерки.

По строке 140 «Остаток на 31 декабря  отчетного года» данные берем  аналогичным способом, как и по строке 010, но из бухгалтерского баланса  на 31 декабря 2010 года из графы «На  конец отчетного периода» (Приложение 1).

Раздел II «Резервы»

Резервы, образованные в соответствии с законодательством одинаковы  для 2009 и 2010 года, а изменений в 2010 году не происходило, поэтому в этом разделе по строке 151 «данные предыдущего  года» и по строке 152 «данные в  гр. 3 и гр. 6 указываем сумму резервного капитала, которая равна 14395 тыс. руб. Данные взяты из бухгалтерского баланса на 31 декабря 2010 года по строке 431 «резервы, образованные в соответствии с законодательством» графы «На начало отчетного года» и графы «На конец отчетного периода» соответственно (Приложение 9).

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами отсутствуют. Оценочные резервы и резервы  предстоящих расходов в соответствии с учетной политикой (Приложение 6) не формируются. Поэтому по строкам 161–182 ставим прочерки.

Раздел «Справки»

Строка 200 «Чистые активы»

Для заполнения этой строки рассчитываем показатель «Чистые активы» в  соответствии с утвержденным порядком расчетов чистых активов [14]. Расчет чистых активов приведен в приложении 7. Исходя из этих расчетов мы получаем сумму на начало отчетного года – 61646 тыс. руб. и отрицательную сумму на конец отчетного периода – 63137 тыс. руб.

Перед тем как заполнить строку 210 «расходы по обычным видам деятельности – всего» сначала заполняем расшифровочные строки 211–213.

Строка 211 «возмещение по процентным ставкам»

В данной строке указываем сумму  полученных денежных средств на возмещение процентных ставок, которая составляет за отчетный год из бюджета 3465 тыс. руб., а за предыдущий год из бюджета – 14704 тыс. руб. Данные берем из кредитового оборота счета 86 «Целевое финансирование» субсчет 86/1 «Целевое финансирование из бюджета» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» (приложение 36).

Строка 212 «углубленные медицинские  осмотры»

Для заполнения этой строки берем  данные из кредитового оборота счета 86 «Целевое финансирование» субсчет 86/2 «Прочее целевое финансирование и поступления» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» (приложение 36), которые составляют за отчетный год из внебюджетного фонда 58 тыс. руб.

Строка 213 «возмещение сред.з/платы за военные сборы»

Для заполнения этой строки берем  данные из кредитового оборота счета 86 «Целевое финансирование» субсчет 86/1 «Целевое финансирование из бюджета» в корреспонденции со счетом 50 «Касса»  субсчет 50/1 «Касса организации» (приложение 36), которые составляют за отчетный год из бюджета 49 тыс. руб.

По строке 210 «расходы по обычным  видам деятельности – всего» суммируем  строки 211–213 и получаем за отчетный год из бюджета – 3514 тыс. руб., за предыдущий год из бюджета – 14074 тыс. руб., за отчетный год из внебюджетных фондов – 58 тыс. руб. Во всех остальных  пустых ячейках таблицы проставляем  прочерки.

В завершении данного раздела можно  сделать вывод о том, что ОАО «Тихвинский хлебокомбинат» в течение последних 3-х лет ведет убыточную производственную деятельность и по изменениям капитала происходила только переоценка объектов основных средств. Дополнительно была получена финансовая помощь из бюджета и внебюджетных фондов, а чистые активы сменили знак с положительного на отрицательный. Форма отчетности заполнена полностью.

 

1.5. Порядок составления отчета  о движении денежных средств  (форма №4)

В отчете о движении денежных средств  отображаем изменения в финансовом положении ОАО «Тихвинский хлебокомбинат» в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (Приложение 4). Единицей измерения является тыс. руб. В расчетах не используются обороты счетов 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках», так как в 2010 году данные счета не использовались в бухгалтерском учете.

Все данные по гр. 4 «За аналогичный  период предыдущего года» берем  из гр. 3 «За отчетный период» отчета о движении денежных средств за 2009 год.

По строке 010 «Остаток денежных средств  на начало отчетного года» сумма  в гр. 3 «За отчетный период» переносится  из строки 450 «Остаток денежных средств  на конец отчетного периода» графы 3 отчета о движении денежных средств за 2009 год и составляет 17948 тыс. руб. Эта сумму можно также взять из строки 260 «Денежные средства» гр. 3 бухгалтерского баланса на 31 декабря 2010 года (Приложение 1).

Далее заполняем строки в разрезе  «Движение денежных средств по текущей  деятельности».

По строке 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражаем суммы денежных средств, поступившие  от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов, а также суммы полученных авансов. Формировать эту сумму будем по дебетовым оборотам счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и счетом 90 «Продажи» субсчет 90/1 «Выручка» по субконто вида движения «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» (приложение 27 и 28). Эта сумма составляет 1055081 тыс. руб. (Расчет: 900200 тыс. руб. плюс 154881 тыс. руб.).

По строке 110 «Прочие доходы»  отражаем суммы прочих денежных средств, которые поступали на финансирование текущей деятельности и не указаны  в предыдущих строках. Т. е. берем  дебетовые обороты счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» по субконто вид  движения «Прочие поступления по текущей деятельности» (приложение 27 и 28) и получаем в сумме 4471 тыс. руб. (Расчет: 49 тыс. руб. плюс 4422 тыс. руб.).

Перед заполнением строки 120 «Денежные  средства, направленные:» заполняем расшифровочные строки 150–190 с указанием сумм в скобках.

По строке 150 «на оплату приобретенных  товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» указываем кредитовый оборот по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» по субконто вид движения «Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» (приложение 27 и 28), который составляет 777681 тыс. руб. (Расчет: 245 тыс. руб. плюс 777436 тыс. руб.)

По строке 160 «на оплату труда» указываем  кредитовый оборот по счетам 50 «Касса»  и 51 «Расчетные счета» по субконто вид  движения «Оплата труда» (приложение 27 и 28), который составляет 104909 тыс. руб.

По строке 170 «на выплату дивидендов, процентов» ставим прочерк, так как  данные операции в 2010 году не осуществлялись.

По строке 180 «на расчеты по налогам  и сборам» указываем кредитовый оборот по счету 51 «Расчетные счета» по субконто вид движения «Расчеты по налогам и сборам», который составляет 58640 тыс. руб. (приложение 27 и 28).

По строке 190 «на прочие расходы» указываем кредитовые обороты счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» по субконто вид движения «Прочие расходы  по текущей деятельности», «Оплата НИОКР» и «Оплата по пенсионным планам», которые составляют в сумме 2254 тыс. руб. (приложение 27 и 28).

После получения данных по расшифровочным строкам находим значение строки 120 «Денежные средства, направленные:» путем суммирования строк 150–180 и получаем сумму 943484 тыс. руб. (Расчет: 777681 тыс. руб. плюс 104909 тыс. руб. плюс 58640 тыс. руб. плюс 2254 тыс. руб.).

По строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» указываем  разность между доходами и расходами, т. е. к строке 020 прибавляем строку 110 и вычитаем строку 120. По состоянию на 31 декабря 2010 года чистые денежные средства от текущей деятельности составляют 116068 тыс. руб. (Расчет: 1055081 тыс. руб. плюс 4471 тыс. руб. минус 943484 тыс. руб.)

Далее заполняем строки в разрезе  «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».

Так как на счета учета денежных средств в течение 2010 года не поступала выручка от продажи объектов основных средств, от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, дивидендов, процентов и прочих доходов по инвестиционной деятельности кроме поступлений от погашения займов, то по строкам 210–240, 260 ставим прочерки.

По строке 250 «Поступления от погашения  займов, предоставленным другим организациям» отражаем дебетовый оборот по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» по субконто вид движения «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям», который составляет 100 тыс. руб. (приложение 27 и 28).

В течение 2010 года перечисление денежных средств для приобретения дочерних организаций и объектов основных средств не осуществлялось, поэтому по строкам 280 и 290 ставим прочерки.

По строке 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»  указываем кредитовый оборот по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» по субконто вид движения «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений», который составляет 2030 тыс. руб. (приложение 27 и 28). Сумма указывается в скобках.

По строке 310 «Займы, предоставленные  другим организациям» указываем  кредитовый оборот по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» по субконто вид движения «Займы, предоставленные другим организациям», который составляет 20833 тыс. руб. (приложение 27 и 28). Сумма указывается в скобках.

По строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» находим разницу между доходами и расходами, а именно их строки 100 вычесть строку 300 и 320 и получим отрицательную сумму 22813 тыс. руб. (Расчет: 100 тыс. руб. минус 2030 тыс. руб. минус 20883 тыс. руб.).

Далее заполняем строки в разрезе  «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

В 2010 году ОАО «Тихвинский хлебокомбинат» не занималось эмиссией ценных бумаг, поэтому по строке 350 «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» ставим прочерк.

По строке 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими  организациями» указываем дебетовый оборот по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» по субконто вид движения «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» (приложение 27 и 28) (или дебетовые обороты по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), который составляет 543853 тыс. руб.

Прочих поступлений в 2010 году по финансовой деятельности не происходило, поэтому по строке 370 ставим прочерк.

По строке 390 «Погашение займов и  кредитов (без процентов)» указываем  суммы основного долга, перечисленного на счета кредиторов. Т. е. указываем кредитовый оборот по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» по субконто вид движения «Погашение займов и кредитов (без процентов)» (или кредитовый оборот по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в части основного долга), который составляет 650638 тыс. руб. и указывается в скобках (приложение 27 и 28).