Кассовая дисциплина

При использовании  аккредитивной формы расчетов следует  иметь в виду, что аккредитив может  быть выставлен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива в банке-исполнителе и порядок расчетов устанавливаются в договоре (соглашении) между аккредитиводателем (покупателем) и поставщиком.

Рассмотрим  схему расчетов при помощи аккредитивов:

1. Представление в банк заявления на открытие аккредитива.
2. Возврат банком последнего экземпляра заявления с отметкой о выставлении аккредитива.
3. Открытие аккредитива путем пересылки заявления в банк, обслуживающий поставщика.
4. Сообщение поставщику об открытии аккредитива.
5. Отправка товаров (оказание услуг) покупателю.
6. Представление документов об отправке товаров (оказании услуг) для оплаты.
7. Оплата документов путем списания денежных средств с аккредитива и зачисления их на расчетный счет поставщика.
8. Возвращение остатка неиспользованного аккредитива на счет покупателя (аккредитиводателя).

    В настоящее время покупатели, применяя аккредитивную форму расчетов, могут  открывать следующие виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
• отзывные или безотзывные.

    При выставлении покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент списывает денежные средства с расчетного счета аккредитиводателя. Он также может быть выставлен за счет специально полученного кредита в банке.

    При выставлении покрытого (депонированного) аккредитива составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 55-1 “Аккредитивы”

Кредит  счетов 51 “Расчетные счета”

66 “Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам”

67 “Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам” и др.

    При выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива банку-исполнителю предоставляется право списывать сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Этот вид аккредитива может быть применен только при наличии корреспондентских отношений между банком поставщика (банком-исполнителем) и банком покупателя (банком-эмитентом).

    При выставлении непокрытого аккредитива  субсчет 55-1 “Аккредитивы” не используется. Все записи производятся на забалансовом счете 009 “Обеспечение обязательств и  платежей выданные”.

    При открытии аккредитива запись производится по приходу счета 009, а при использовании непокрытого аккредитива (дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, кредит счета 51 “Расчетные счета”) — запись производится по расходу счета 009.

    Отзывный  аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком на основании распоряжения покупателя (аккредитиводателя).

    Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика.

При выставлении  аккредитива банком-эмитентом с аккредитиводателя взимается плата за услугу.

Пример  типовых операций при аккредитивной  форме расчетов представлен в таблице 2.

                                                                                                              Таблица 2.

                                                          Операции при аккредитивной форме расчетов

в ЗАО  «МС ИНТЕРФОН» 

 
 

     По  субсчету 55-3 “Депозитные счета” учитывается  движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

     Депозит — денежные средства, помещаемые для хранения в кредитные учреждения, по которым выплачивается повышенный процент.

     Перечисление  денежных средств на депозитные счета  оформляются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 55-3 “Депозитные счета”

Кредит  счетов 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”.

     Начисленные проценты за хранение денежных средств  на депозитных счетах рассматриваются  как операционные доходы и оформляются  бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 55-3 “Депозитные счета”

Кредит  субсчета 91-1 “Прочие доходы”.

     При возврате кредитной организацией сумм вкладов составляется корреспонденция  счетов:

Дебет счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”

Кредит  субсчета 55-3 “Депозитные счета”.

    Аналитические счета по субсчету 55-3 “Депозитные  счета” открываются отдельно на каждый депозитный вклад.

    На  отдельных субсчетах, открываемых  к счету 55 “Специальные счета в  банках”, учитывается движение обособленно  хранящихся в кредитной организации  средств целевого финансирования (на специальные целевые мероприятия, на капитальные вложения и пр.), а также наличие и движение денежных средств в иностранной валюте.

    Для учета денежных сумм, находящихся  в пути, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 57 “Переводы в пути”. Этот счет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банка для перечисления на расчетный, валютный или иные счета организации, но еще не поступивших и не зачисленных по назначению.

На счете 57 “Переводы в пути” учитываются:

• денежные средства, внесенные в кассу почтового отделения или вечернюю кассу банка для зачисления на расчетный счет;
• денежные средства, переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет;
• денежные средства, перечисленные с одного счета (например, расчетного) для зачисления на другой счет организации (например, валютный);
• денежные средства, направленные на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет и счет корпоративной пластиковой карты находятся в разных учреждениях банка.

    Основанием для производства записей по дебету счета 57 “Переводы в пути” являются квитанции о взносе наличных денег, выдаваемые учреждениями банков или почтовыми отделениями, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д.

Дебет счета 57 “Переводы в пути”

Кредит  счетов 71 “Расчеты с подотчетными лицами”,

76 “Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами”  и др. 

     Основанием  для производства записей по кредиту  счета 57 “Переводы в пути” являются выписки банков, подтверждающие поступление  денежных средств на счета:

Дебет счетов 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные  счета”

Кредит  счета 57 “Переводы в пути”.

Главный счет 57 “Переводы в пути” субсчетов  не имеет.

Однако  при наличии у предприятия  расчетных и валютных счетов целесообразно  предусмотреть два субсчета:

57-1 “Переводы  в пути в отечественной валюте”, 57-2 “Переводы в пути в иностранной  валюте”.

    Синтетический учет ведется в Главной книге  в обобщенном виде (без подразделения  по субсчетам). Аналитический учет при  мемориально-ордерной форме осуществляется в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме — в журнале-ордере № 3 и в ведомости № 25.

    Ежедневно банк составляет для своих клиентов выписку с расчетного счета, которая представляет собой точную копию записей на счете.

    Различные учреждения банков составляют выписки со счетов своих клиентов по различной форме. Однако любая форма выписки содержит обязательные реквизиты: дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы по дебету (списание или выдача денег с расчетного счета) и кредиту (поступление или взнос наличных денег на расчетный счет), а также входящий и исходящий остаток денежных средств на расчетном счете, заверенные подписями исполнителя и контролера банка с оттиском штампа банка.

    Получив выписку банка, главный бухгалтер подбирает к ней расчетно-платежные документы, на основании которых деньги были списаны или зачислены на расчетный счет, записав карандашом напротив каждой суммы название организации или содержание операции. Обрабатывая выписку банка с расчетного счета, надо иметь в виду, что записи по дебету означают списание денег, а записи по кредиту — поступление денег на счет. Это объясняется тем, что расчетные счета организаций и других клиентов в учете банка являются пассивными счетами, на которых учитываются привлеченные средства.

    После обработки выписки банка главный  бухгалтер составляет разработочную  ведомость с указанием в ней  наименования организаций, от которых  получены или которым перечислены  денежные средства с расчетного счета.

    Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на главном счете 51 “Расчетные счета”, который по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Расчетные счета (51)”. По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а по кредиту — их списание (расходование). Синтетический учет осуществляется в Главной книге, а аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета — в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме—в журнале-ордере № 2, форма которого аналогична журналу-ордеру № 1.

    На  лицевой стороне журнала-ордера записи производятся по кредиту счета 51 “Расчетные счета” (при перечислении и выдаче денег с расчетного счета) в корреспонденции с дебетом  других счетов.

    На  обратной стороне журнала-ордера записи производятся по дебету счета 51 “Расчетные счета” (при поступлении денег на расчетный счет) в корреспонденции с кредитом других счетов. Эту часть журнала-ордера принято называть ведомостью. В журнале-ордере № 2 записи производятся в течение месяца. Журнал-ордер № 2 с ведомостью открываются отдельно на каждый расчетный счет.

    В ведомости указывается сальдо на первое число и производятся записи при поступлении денежных средств  на расчетный счет (по дебету счета 51 “Расчетные счета” с кредита различных счетов):

    Дебет счета 51 “Расчетные счета”

    Кредит  счетов 50 “Касса” — при взносе наличных денег на расчетный счет (депонированная заработная плата, выручка  от продажи продукции, работ, услуг  и пр.);

55 “Специальные  счета в банках” — зачисление на расчетные счета неиспользованных остатков денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам;

62 “Расчеты  с покупателями и заказчиками”  — поступление выручки за проданную  продукцию от заготовительных  организаций и других покупателей  и заказчиков;

66 “Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам” — при зачислении  на расчетные счета краткосрочных  кредитов и займов, полученных  организацией на срок не более  12 мес.;