Лекции по аудиту

7. Указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит, краткое описание подхода к проведению аудита;

8. Изложение существенных обстоятельств, которые привели к выдаче заключения в форме, отличной от безусловно положительного и оценку, если это возможно, в стоимостном выражении влияния их на бухгалтерскую отчетность;

9. Мнение о достоверности отчетности;

10. Дату.

  Если  заказчик в процессе проверки не устранил существенные нарушения, выявленные аудитором, то в итоговой части делается запись о невозможности подтверждения отчетности. 

  3. Представление аудиторского  заключения клиенту

  Для представления аудиторского заключения клиенту аудиторская фирма брошюрует его вводную, аналитическую и итоговую части вместе с бухгалтерской отчетностью, которая являлась объектом проверки. Это один экземпляр аудиторского заключения. Второй его экземпляр не содержит аналитической части.

  Он  предназначен для пользователей  и также брошюруется.

  Оба эти экземпляра должны быть первыми, т.е. не допускается отксеривание первого экземпляра с уже поставленными подписями и печатью. Каждый экземпляр должен быть заверен отдельно. Срок предоставления заключения клиенту заранее с ним согласован. И уже сам клиент передает пользователям копии второго экземпляра аудиторского заключения. От аудиторской фирмы пользователи не имеют право это требовать.

  Каждая  страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку. Затем аудиторское заключение подписывается аудитором, работающим самостоятельно или руководителем аудиторской фирмы, либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверяется печатью фирмы. Исправления в аудиторском заключении не допускаются. 

  4. Письменная информация  аудитора руководству  экономического субъекта по результатам проведения аудита 

  Перед тем как представить аудиторское  заключение аудиторская фирма (аудитор) должна представить письменную информацию по результатам проведения аудита. В ней содержатся сведения об обнаруженных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности и рекомендации по их устранению. Этот документ необходим при обязательном аудите, а при инициативном аудите он составляется, если это предусмотрено договором. 

  В письменной информации должны содержаться следующие сведения:

  Обязательные:

1.Реквизиты  аудиторской организации, а также  перечень, специализацию и иную  информацию о всех аудиторах  и иных специалистах, принимавших  участие в аудите.

2.Реквизиты  проверяемого экономического субъекта, а также перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица.

3.Период, к которому относится проверенная  документация, дату подписания письменной  информации.

4.Выявленные  существенные нарушения установленного  законодательством порядка ведения бухучета и составления отчетности, которые влияют или могут повлиять на ее достоверность.

5.Результаты  проверки организации и ведения  бухучета, составления соответствующей  отчетности и состояния СВК  экономического субъекта.  

Дополнительные:

1.Особенности  проведения аудиторской проверки, обусловленные договором или  возникшие в результате проверки.

2. Данные о штате бухгалтерии.

3. Перечень областей или направлений проверки.

4. Сведения о ее методике.

5. Результаты проверки подразделений, филиалов и дочерних фирм.

6.Влияние  частных результатов на итоги  проверки всего экономического  субъекта в целом и т.д. 

  Обязательно следует указать, какие замечания являются существенными, какие -нет.

  В случаях подготовки заключения в  форме, отличной от безусловно положительного, должна быть приведена развернутая аргументация этого. 

  Представление письменной информации. Она составляется в 2 экземплярах. Один представляется лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг или прямо указанному в тексте этих документов как получатель этой информации, а также другому лицу в случае письменного указания об этом от лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство). Второй - остается у аудиторской организации.

  Письменная  информация аудитора является конфиденциальным документом.

  В случае смены аудиторской организации  руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой  аудиторской организации копии письменной информации не менее чем за три предшествующих финансовых года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  5. Дата подписания  аудиторского заключения  и отражений в  нем событий, происшедших  после даты составления  и представления  бухгалтерской отчетности 

  После даты подписания аудиторского заключения в него не может быть внесено ни одно изменение, не оговоренное с экономическим субъектом.

  Аудиторское заключение должно быть подписано не ранее даты окончания работ по составлению отчетности экономическим  субъектом.

  Аудиторская организация должна оценить возможность субъекта продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным), а также неопределенные обязательства экономического субъекта, являющиеся результатом его предшествующей деятельности, которые могут изменить его финансовое положение (незаконченный судебный процесс, разногласия с налоговой полицией и т.д.).

  Неопределенные  обязательства должны быть отражены в итоговой части аудиторского заключения и в Письменной информации аудитора руководству субъекта по результатам  проведения аудита. 

  Аудиторская организация несет ответственность  за выражение своего мнения в аудиторском  заключении о событиях, происшедших  после даты составления бухгалтерской  отчетности, но до даты подписания аудиторского заключения.

  За  последующие события аудиторская организация ответственности не несет и не обязана проводить специальных исследований в этой области по завершении аудита.

  Но  если аудиторской организации стали  известны события, которые оказывают  существенное влияние на бухгалтерскую  отчетность до предоставления ее пользователям, то надо обсудить это с руководством и потребовать внесения исправлений в отчетность. 

  Если  руководство согласилось, то аудиторская  проверка должна быть продолжена и  должно быть подготовлено новое аудиторское  заключение со ссылкой на предыдущее.

    Если руководство не сочло  нужным вносить поправки, то аудиторская  организация должна письменно  уведомить экономический субъект  об этом факте, тогда вся  ответственность за невнесенные  изменения будет лежать на  руководстве субъекта.

  В таких же обстоятельствах, но после  предоставления бухгалтерской отчетности пользователем, аудиторской организации  также необходимо обсудить это с  руководителем. 

  Если  руководитель экономического субъекта не примет мер по исправлению  ошибок и неточностей, то аудиторская организация должна:

1. письменно уведомить экономический субъект о данном факте;

2. перенести на его руководство всю ответственность за невнесение исправлений;

3. рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о данных обстоятельствах.

  Все действия аудиторской организации  в отношении указанных событий  должны быть отражены в рабочей документации аудитора.