Лекции по аудиту

  Под внутрихозяйственным риском понимают вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций и в отчетности субъекта до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статьей баланса, отчетности у проверяемого экономического субъекта. 

  При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности учитываются факторы:

1. особенности функционирования и экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект;
2. специфические особенности деятельности, осуществляемой субъектом;
3. честность персонала субъекта, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности,
4. опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности;;
5. возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности.
6. возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

 

  При оценке внутрихозяйственного риска в отношении счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций принимаются во внимание факторы:

1. наличие отдельных счетов учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений;
2. наличие отдельных счетов учета, для которых характерно появление в них преднамеренных искажений вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений;
3. сложность учитываемых хозяйственных операций, которые требуют для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей;
4. наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей;
5. наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;
6. наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

  При оценке внутрихозяйственного риска  аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, но при этом он должен убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года. 

5.Понятие контрольного риска. Факторы, влияющие на его величину. Определение величины контрольного риска

  Контрольный риск представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента с точки зрения её способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

    Контрольный риск характеризует  степень надежности системы бухгалтерского  учета и системы внутреннего контроля субъекта.

  Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:

1. высокой надежности соответствует низкий риск;
2. средней надежности соответствует средний риск;
3. низкой надежности соответствует высокий риск.

 

  Аудитор обязан изучить и оценить систему  внутреннего контроля субъекта, контролирующую среду и отдельные средства контроля, что выполняется в три этапа:

1. общее знакомство с системой внутреннего контроля;
2. первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
3. подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

  Для оценки риска средств контроля аудитор  применяет специальные аудиторские  процедуры, называемые тестированием  средств контроля.  

  Тестирование  средств контроля включает в себя:

1. проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;
2. опросы и наблюдения за оформлением операций с целью получения аудиторских доказательств функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;
3. использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

  При анализе результатов тестирования средств контроля аудитор обязан принимать во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективны в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды времени. Это связано со следующими факторами:

1. кратковременной заменой учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля в связи с отпуском или болезнью;
2. особенностью работы бухгалтеров субъекта, связанной с сезонными периодами  работы повышенной интенсивности;
3. появлением ошибок, имеющих единичный и случайный характер.

   При оценке контрольного риска аудитор  может использовать данные аудита прошлых  лет, но при этом он должен убедиться  в том, что оценки средств контроля прошлых лет  справедливы и  для проверяемого года. 

6.Понятие риска необнаружения (процедурного) и пути его снижения 

  Под риском необнаружения понимают вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

  Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

  Существует  обратная связь между риском необнаружения  и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

1. высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;
2. низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

 

  В случае если аудитору требуется снизить  риск необнаружения  он обязан:

1. модифицировать приемлемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и/или изменения их сути;
2. увеличить затраты времени на проверку;
3. повысить объёмы аудиторских выборок.

 

  Если  аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения  в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций  до приемлемого уровня, то это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. 

  Степень риска необнаружения определяется на основе данных о внутрихозяйственном  риске и контрольном риске  с использованием таблицы, в которой  дается схема взаимосвязи между  компонентами аудиторского риска.  

  Уровень риска необнаружения определяет набор аудиторских процедур и возможность применения выборки на тех или иных участках аудиторской проверки.  

  Если  риск необнаружения должен быть сведен к минимальной величине, то предусматривается  максимальный набор различных аудиторских процедур и организация сплошной проверки большинства хозяйствующих операций. 

  Если  же риск необнаружения можно допустить  как высокий, то применяется ограниченное количество аудиторских процедур и  используются все те возможности, которые  дают выборочные исследования. 
 
 
 
 

  Тема 6: Договорная работа и планирование аудиторской проверки.

1. Предварительное знакомство аудитора с клиентом. Письмо-обязательство о согласии на   проведение аудита.
2. Заключение договора на оказание аудиторских услуг.
3. Этапы и принципы планирования аудита.
4. Подготовка общего плана аудита.
5. Составление программы аудита.

 

1.Предварительное знакомство аудитора с клиентом. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита 

  При необходимости и желании проведения аудита потенциальный клиент направляет в аудиторскую фирму письмо-приглашение о проведении аудиторской проверки.

    В письме должно быть указано:

1. полное наименование предприятия,
2. его основные характеристики,
3. уставный фонд.

  Такое официальное предложение называется офертой.

  Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определено и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение.

  Оферта  должна содержать существенные условия  договора. Она связывает направившее её лицо с адресатом с момента её получения адресатом.

  В случае, если потенциальный клиент передумал заключать договор  на аудиторскую проверку с данной аудиторской фирмой, он направляет аудиторской фирме извещение об отказе от оферты. Если извещение об отзыве оферты поступило раньше или одновременно с самой офертой, оферта считается аудиторской фирмой не полученной.

  До  начала  проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская  организация должна ознакомиться с  деятельностью субъекта, чтобы понять её и правильно оценивать события и операции, а также используемые методы учета.

  На  этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с внешними и внутренними факторами, влияющими  на финансово-хозяйственную деятельность клиента, и оценить возможность проведения аудита.

  Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых существенно  для аудиторской организации, являются:

1. основная деятельность,
2. инвестиционная деятельность
3. прочие операции, в том числе внереализационные.

 

  Основные  методы получения  информации о деятельности субъекта:

1. изучение общеэкономических условий деятельности субъекта ( система н/о, таможенного контроля, установление лимитов, квот, национальная политика);
2. анализ региональных особенностей влияющих на деятельность субъекта ( географическое положение предприятия);
3. учет отраслевых особенностей сферы деятельности субъекта;
4. знакомство с организацией и технологией производства;
5. сбор информации о персонале субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах бухгалтерского учета;
6. сбор информации о структуре собственного капитала, об организационной и производственной структурах, о проводимой маркетинговой политике, об основных поставщиках и покупателях;
7. анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг ( например покупака ипродажа акций, выдача векселей);
8. учет наличия и взаимоотношения с филиалами и дочерними обществами;
9. учет методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли;
10. сбор информации о юридических и финансовых обязательствах субъекта;
11. знакомство с организацией системы внутреннего контроля.