Лекции по аудиту

 

3. описание  системы внутреннего  контроля – указывается наличие контролирующего органа (ревизионная комиссия, служба внутреннего контроля), его функции и обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля, при этом указывается на совмещение должностей, которые ведут к утрате контроля (например: бухгалтер выполняет функции кассира);

 

4. материалы экспресс-анализа  отчётности проверяемой организации – экспресс-анализ отчётности включает:

• описание необычных сумм для данного типа статей отчётности и неожиданных соотношений между ними;

• изучение статей отчётности в динамике (темп роста, прироста);
• расчёт основных финансовых показателей;
• заключение о возможности предприятия продолжать работу в будущем на основе расчёта двух показателей: стоимости чистых активов и коэффициентов удовлетворительной структуры баланса.   

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5.Составление программы аудита 

 Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

 Программа аудита выполняет  две функции :подробная инструкция проведения аудита;средство контроля качества аудита.

 Каждая  аудиторская процедура в программе  должна иметь свой номер или код, на который будет ссылаться аудитор в рабочих документах. 

 Виды  аудиторских программ:

1. программа тестов для проверки функционирования средств внутреннего контроля и выявления недостатков в ней – это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта;
2. программа аудиторских процедур по существу: аудиторские процедуры по существу – это детальная проверка правильного отражения в бухучете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор должен определить, какие именно разделы бухучета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухучета.

 

 Аудиторская программа включает в себя график работы аудиторов, контроль работы по аудиту, определение численности и обязанностей персонала, разработку тестов операций, использование аналитических процедур, тестирование статей баланса.

 При составлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности организации и для формирования результатов её деятельности.

   Существуют участки, проверка которых производится обязательно в любой организации (участки, связанные с денежными средствами, исчислением налогов)- расчеты по заработной плате, кассовые и банковские операции. При этом в программе следует обосновать применение выборки.  

 При необходимости программа может  пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации. Так, причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось при предварительной оценке аудиторского риска. 

 Если бухгалтерская  отчетность клиента входит в состав годового отчета акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью), включается в проспект эмиссии или является составной частью отчета исполнительного органа экономического субъекта, то при планировании аудита следует предусмотреть изучение той дополнительной информации, которую получает аудитор, на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности.  

 Проверяемая организация может иметь филиалы  в других городах и регионах, которые  будут аудиторваться другой фирмой. В этом случае в программу аудита основной аудиторской организации будет включаться оценка существенности показателей филиала, аудит которых она не производит, определения уровня собственных знаний о деятельности этого обособленного подразделения и риск существенных искажений показателей этого подразделения. В результате основная аудиторская организация определяет, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, к которому относится филиал.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 Тема 7. Аудиторские доказательства .

   1. Виды  аудиторских доказательств. Источники  их получения.

   2. Методы  получения аудиторских доказательств.

   3. Использование  данных внутреннего аудита при  сборе аудиторских доказательств.

   4.Использование  работы эксперта при сборе  аудиторских доказательств.

   5. Аудиторская  выборка. 

 1. Виды аудиторских доказательств. Источники их получения. 

 В качестве доказательств  может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в  целом. 

 Аудиторские доказательства могут  быть:

 1.внутренними  - включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в устной или письменной форме.

 2.внешними - информация, полученная от третьих лиц в письменном виде и обычно ее получают по письменному запросу.

 3.смешанными - информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденным третей стороной в письменном виде.

 Большую ценность имеют смешанные аудиторские доказательства. 

 Аудиторские доказательства могут  быть:

 1. Достоверными, их достоверность определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска.

 2. Достаточными, достаточность доказательств, полученных самой аудиторской организацией бывает выше, чем достаточность доказательств предоставленных экономическим субъектом. Достоверность письменных доказательств выше, чем устных. 

 Собранные доказательства отражаются аудитором в  его рабочих  документах, в форме записей об изучении и оценки постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля таблиц и протокола, отражающих планирование и выполнение изложения результатов аудиторских процедур. Они используются при составлении аудиторского заключения.

 Источниками получения аудиторских  документов являются:

 1. Первичные  документы экономического субъекта  и третьих  лиц

 2.регистры  бухгалтерского учета и  экономического  субъекта 

 3. Результаты  анализа хозяйственной деятельности  экономического субъекта.

 4.устные высказывания  сотрудников экономического субъекта  и  третьих  лиц.

 5.сапоставление  одних документов экономического  субъекта с другими, их сопоставление  с документами третьих лиц.

 6. Бухгалтерская  отчетность. 

 Наиболее  ценными аудиторскими документами являются доказательства,  полученные аудитором непосредственного в результате исследования хозяйственных операций.

  

 Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных  источников и разные по форме представления. 

 Если аудиторские  доказательства получены из одного источника противоречат доказательствам, полученным из другого источника, то аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры для того чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных документов и обоснованности полученных выводов. 

 Если экономический  субъект не представит аудиторской  организации существующие документы  в полном объеме и она не в состоянии  собрать достаточные аудиторские  доказательства по какому-либо счету или операции то аудиторская организация обязана отразить это в отчете и имеет право подготовить аудиторское заключение отличное от безусловно-положительного.  
 
 
 

 

      2. Методы получения аудиторских доказательств 

  Собирая аудиторские доказательства, аудитор может использовать различные процедуры.

   Аудиторская процедура - определенный метод сбора доказательств как неотъемлемая часть соответствующего технологического процесса.

  Метод аудита — это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы:

1. определение реального состояния объектов,
2. анализ,
3. оценка.

  Приемы первой группы — это

• осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта;
• лабораторный анализ, цель которого — определение качественного состояния объекта;
• запрос;
• документальная проверка.

  Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры (приемы второй группы). На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время и объем других аудиторских процедур; на стадии проведения существенных проверок — обрабатывать значительную детализированную информацию, на финальной стадии — делать общий обзор финансовой информации.

  Приемы третьей группы — это

• оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита,
• логическое завершение процесса сопоставления.

  Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. 

  Наиболее распространены следующие методы получения аудиторских доказательств: 

  

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Проводится в зависимости от оценки аудитором состояния системы внутреннего контроля: если состояние признается удовлетворительным, проверка осуществляется выборочно, в противном случае -она сплошная.

  Пересчет заключается в проверке ранее сделанных клиентом арифметических расчетов и в выполнении независимых подсчетов. При обнаружении ошибок в подсчете аудитору следует проследить дальнейший путь этой искаженной информации и оценить ее влияние на степень достоверности отчетности.

 Необходимость проверки расчетов зависит от двух обстоятельств:

• от формы счетоводства (автоматизирована ли она и уровень автоматизации, при необходимости привлекают эксперта в области информатики),
• от раздела бухгалтерского учета (в учете операций по расчетному счету и другим счетам в банке, безналичных расчетов ошибки выявляются самим бухгалтером, а касса - наиболее уязвимый участок с точки зрения различных нарушений).

 
  

2. Инвентаризация (наблюдение или участие). Этот прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств, дает точную информацию об их существовании и приблизительную о состоянии и оценке основных средств, МБП, материалов, готовой продукции и т.п

    До начала проведения инвентаризации аудиторская организация обязана выяснить, как часто проводилась инвентаризация, проверить документы о прежних инвентаризациях, ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, выявить из них дорогостоящие, проанализировать их систему учета и контроля, выявить ее слабые и сильные стороны.