Лекции по аудиту

  В случае наблюдения за проведением инвентаризации аудитору надо принять участие в проведении контрольных измерений, изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или малоиспользуемые ценности, проверить, как хранятся запасы, принадлежащие третьим лицам, учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на за балансовых счетах, проверить реальность дебиторской и кредиторской задолженности. 

  Инвентаризация позволяет сделать выводы по трем основным направлениям аудиторской проверки:

  -наличие или отсутствие у клиента внутреннего контроля за сохранностью активов (напр., если в течение ряда лет инвентаризации не проводились),

  -наличие нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности (тот же пример),

  - нарушение законодательства (напр., неучтенное имущество в цехе предприятия -возможна аренда, т.е. сокрытие налогов). 

  

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Достоверна только информация, полученная в момент исследования и наблюдения за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Напр., выдача денег из кассы подотчетному лицу должна включать этапы: составление заявления на выдачу денег, согласование и удостоверение заявления у руководителя, оформление бухгалтером расходного кассового ордера, передача бухгалтером (а не подотчетным лицом) ордера в кассу, проверка кассиром всех реквизитов ордера, выдача денег. Если все формальные процедуры соблюдены, можно говорить о соблюдении порядка ведения кассовых операций.

 
  

4. Письменные подтверждения.

   В значительной части деловых операций участвуют третьи стороны. От них могут быть получены в письменном виде подтверждения информации, которая вызывает сомнение у аудитора. Могут использоваться опросные листы или анкеты.

  Если от третьей стороны получена информация, расходящаяся с учетными данными клиента, то надо применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения. 

  5.Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны.

  Его проводят на всех стадиях аудита, и в ходе ознакомительного посещения фирмы клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке.

  Результаты должны записываться в виде протокола или краткого конспекта с указанием фамилии, имени и отчества аудитора, проводившего опрос, и лица, которое было опрошено.

  Полученная информация должна быть подкреплена независимыми сведениями, полученными в ходе других аудиторских процедур. Исключение составляет добровольное признание в хищениях, нарушениях, неверном использовании учетной политики и т.п. 

  6.Проверка документов.

    Документы могут быть:

• внутренними (подготовленными и обработанными внутри проверяемой фирмы - первичные документы, журналы, книги, карточки),
• внешними (подготовлены вне фирмы - расчетные документы других предприятий, выписки банка, акты сверок),
• а также внутренними и внешними одновременно.

 

  Среди документов также выделяют официальные и обычные. Наиболее достоверными являются официальные документы. Менее достоверными с этих же позиций являются обычные документы.

  Степень доверия к внутренним документам зависит от качества внутреннего контроля за их подготовкой и обработкой. Цель проверки документов — подтверждение учетных записей. 

  

7. Прослеживание (сканирование). С помощью этой процедуры выявляются и изучаются нетипичные статьи и события, отраженные в учете. При выполнении этой процедуры аудитор выборочно проверяет первичные документы и их запись в регистры синтетического и аналитического учета.

 
  

8. Аналитическая процедура (анализ). Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемой организации с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

Информационную базу анализа составляют данные бухгалтерского учета и отчетности. 

  Типичные виды аналитических процедур:

• сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
• сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми);

  •оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными пред.периодов;

  • сопоставление финансовой информации и нефинансовой. 

  9. Подготовка альтернативного баланса сырья, материалов (на основании норм) и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) используется для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции. 
 
 
 

  3. Использование данных внутреннего аудита при сборе аудиторских доказательств 

  Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности.

  Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур. 

  Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы, прежде убедившись в том, что:

1. соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудитора;
2. работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;
3. выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют существующим_> обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;
4. зоны повышенных рисков, известные специалистам экономического субъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;
5. отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.

 

  Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:

1.  рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита;
2.  определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;
3.  заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

 

  В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:

  а) взаимная координация планов аудиторской проверки;

  б) обмен отчетами;

  в) регулярные рабочие встречи;

  г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;

  д) совместное представление отчетов руководству и (или) собственникам экономического субъекта;

  е) общий порядок документирования аудита. 

  Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур. 

  Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

 

   

  4. Использование результатов работы эксперта при сборе аудиторских доказательств 

  В качестве эксперта может быть привлечен не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области (отличной от бухгалтерского учета и аудита) — оценщик, инженер, геолог и т.д. Экспертом также может быть юридическое лицо.

  Экспертом не может выступать (основной или преобладающий) учредитель, собственник, акционер, руководитель или иное должностное лицо проверяемого экономического субъекта, несущее ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящее с указанными лицами в близком родстве или свойстве.

  Экспертом не может быть лицо, ранее оказывавшее данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

  Также нельзя привлекать в качестве эксперта специализированную организацию, если она является (основным или преобладающим) учредителем проверяемого экономического субъекта, собственником, акционером, кредитором, страховщиком, либо если проверяемый экономический субъект является ее учредителем, собственником, акционером, дочерним предприятием, филиалом (отделением), представительством, или если он имеет в своем капитале долю, принадлежащую организации-эксперту.

  Привлечение эксперта должно быть отражено в договоре на аудиторскую деятельность, если такая потребность возникла в ходе проверки, то надо поставить в известность заказчика и получить его разрешение. Отказ должен быть в письменной форме, в этом случае аудиторское заключение может быть отличным от безусловно положительного.

  С экспертом заключается договор возмездного оказания услуг (аудиторской фирмой или фирмой-клиентом).

  В нем должно быть дополнительно указано:

1. цели и объем работы эксперта;
2. описание вопроса, в отношении которого должно быть получено заключение эксперта;
3. описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если это потребуется;
4. конфиденциальность информации экономического субъекта;
5. сведения о предположениях и методах, которые эксперт собирается использовать в своей работе;
6. форма и содержание заключения эксперта.

  Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты:

1. наименование документа;
2. дата;
3. личная подпись эксперта и ее расшифровка.

 

  Оно должно, как правило, состоять из 3-х частей: вводной, исследовательской и выводов. 

  Аудитор должен оценить результаты работы эксперта с позиции возможности их использования в качестве аудиторских доказательств. Если они значительно расходятся с другими доказательствами, полученными аудитором, то необходимо или провести дополнительные процедуры, или привлечь другого эксперта. 

  5. Аудиторская выборка 

  Время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все операции и документы. Сплошные проверки проводятся в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит.

  Число отобранных операций и документов для аудиторской проверки зависит от оценки аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

  От того, каким образом будет проведена выборка аудиторского образца и насколько точно выбранный образец будет соответствовать целям и задачам, содержащимся в программе аудита, будет зависеть правильность применения независимых аудиторских процедур.