Лекции по аудиту

  Квалификационный аттестат должен быть выдан в месячный срок со дня проведения аттестации на срок действия 3 года. По истечении срока действия аудитор вправе подать в комиссию заявление о продлении аттестата. Действие аттестата может быть продлено  не более 1 раза сроком на 3 года при условии прохождения обучения по программам повышения квалификации аудиторов.

  Аттестат  аннулируется комиссией:

1.самостоятельно в случаях:

• при обнаружении недостоверных  сведений, на основании которых выдан аттестат
• при вступлении в силу приговора суда, который предусматривает наказание в виде лишения права занятия аудиторской деятельностью в течение определенного срока
• при установлении факта нарушения аудитором требований Законодательства ПМР
• при установлении факта подписания аудитором заключения без проведения аудиторской проверки
• при установлении факта неосуществления  аудитором аудиторской деятельности в течение 2х календарных лет подряд

2.по представлению исполнительного органа государственной власти в ведении которого находятся вопросы регулирования аудиторской деятельности в случае нарушения законодательства.

 

   Тема2: Виды аудита и стандарты аудиторской деятельности

1. Виды аудита.
2. Услуги, сопутствующие аудиту.
3. Стандарты (правила) аудиторской деятельности.

 

1.Виды аудита

1. по отношению к пользователям информации;

  Внутренний  аудит – это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников, основанная на внутренних документах система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля. Объекты внутреннего аудита – это решения отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.

  Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

2. по отношению к требованиям Законодательства- обязательный аудит - инициативный аудит

  Обязательный аудит - ежегодная обязательная внешняя аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и финансовой отчётности организации в силу требований Закона «Об аудиторской деятельности в ПМР»или иных законов ПМР.

      Обязательный аудит  проводится в случаях,  если:

   а) юридическое лицо имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

   б) юридическое лицо является субъектом публичной заинтересованности (интереса);

   в) юридическое лицо является государственным внебюджетным фондом; фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

   г)  юридическое лицо, в уставном капитале которого доля гос. собственности составляет не менее 25 %;

   д) юридическое лицо, у которого на дату составления годового бухгалтерского баланса превышены пределы двух из следующих критериев за два последних года:

  1) доходы  от реализации продукции (товаров), работ, услуг, доходы от операций  с долгосрочными и текущими активами, внереализационные доходы, операционные доходы, доходы от инвестиционной и финансовой деятельности свыше 3 000 000 РУ МЗП в год;

  2) итог  бухгалтерского баланса свыше  1 500 000 РУ МЗП в год;

  3) среднесписочная  численность более 50 человек в год.

   е) юридическое лицо, имеющее дочерние  и зависимые общества, у которого  на дату составления консолидированного  бух. баланса превышены пределы двух из следующих критериев за два последних года:

     1) доходы от реализации продукции  (товаров), работ, услуг, доходы от операций с долгосрочными и текущими активами, внереализационные доходы, операционные доходы, доходы от инвестиционной и финансовой деятельности свыше 22 000 000 РУ МЗП в год;

     2) итог консолидированного бухгалтерского  баланса свыше 11 000 000 РУ МЗП в год;

  3) среднесписочная  численность более 250 человек  в год.

     Организации, для которых аудит  является обязательным и которые  в соответствии с законодательством  ПМР публикуют в периодических  печатных изданиях годовую финансовую  отчётность, обязаны публиковать вместе с годовой финансовой отчётностью и итоговую часть аудиторского заключения.

     Обязательный аудит может осуществляться  по требованию судебных инстанций,  а также в других случаях  предусмотренных действующим законодательством ПМР.

  Инициативный аудит – аудит, который проводится по инициативе аудируемого субъекта, по требованию акционеров (участников) с учётом конкретных задач, сроков и объёмов аудита, предусмотренных договором оказания аудиторских услуг между инициатором и аудиторской организацией.

3. по объектам аудита- общий – банковский - аудит страховых организаций - аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов
4. по назначению аудит финансовой отчетности - налоговый аудит - аудит на соответствие требованиям - аудит хозяйственной деятельности - управленческий (производственный)

    Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.  
    Налоговый аудит — это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.  
    Аудит на соответствие требованиям — это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.  
     Управленческий (производственный) аудит — это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.  
    Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей (выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий).Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

     5.по времени осуществления первоначальный - согласованный (повторяющийся) – оперативный

 Первоначальный  аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

 Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля). Отрицательной стороной повторяющегося аудита является постепенная утрата независимости аудиторов от клиента.

 Оперативный аудит — это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

   6.по характеру проверки подтверждающий (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности)- системно ориентированный (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению) - аудит, базирующийся на риске(концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).  

2.Услуги, сопутствующие аудиту 

  Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на 2 группы:

1.совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:

2. не совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:

  Совместимые услуги:

1.внутренний аудит (как вид аутсорсинг – передача организацией определённых функций на обслуживание других организаций);

2.анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансовое планирование;

3.экономическое, финансовое и управленческое консультирование;

4.консультации и информационное обслуживание по вопросам ведения б\у и состояния финансовой отчётности;

5.автоматизация б\у и внедрение информационных технологий;

6.обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

7.разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

8.проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распределение их результатов на бумажных и электронных носителях;

9. проведение  маркетинговых исследований

10.оценка стоимости имущества и предприятий

11. правовое консультирование, представительство в судебных, административных  и налоговых органах по налоговым  и таможенным сборам;

  Несовместимые услуги:

      1.постановка, восстановление и ведение б\у;

      2.составление финансовой и налоговой отчётности;

      3.бухгалтерская экспертиза;

      4.налоговое консультирование, расчёт обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

      5.заполнение налоговых деклараций по доходам физических лиц;

      6.содействие в администрации, реорганизации и ликвидации предприятия.

  Аудиторские организации оказывающие  услуги должны:

  1. действовать  в соответствии с заданием  сформулированным в письменном виде;

  2. планировать  порядок выполнения работ или  оказание услуг;

  3. документировать ход выполнения работ (услуг);

  4. при  выполнении части задания сторонними  организациями или сотрудниками  четко разграничивать ответственность, функции исполнителей;

  5. подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ, услуг;

  6. иметь  систему контроля качества выполняемых  работ,услуг 

3.Стандарты (правила) аудиторской деятельности 

  Стандарты (правила) – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.