Методика аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

    Письмо-обязательство  направляется исполнительному органу ООО «Абсолют» до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Предприятие письменно подтверждает согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

    Форма и содержание письма-обязательства  аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

    Аудиторская фирма несет ответственность  как за достоверность информации, изложенной о себе в информационном письме, так и отвечает за качество аудиторских услуг в соответствии с законодательством.

    Письмо  направляется руководителю ООО «Абсолют» и подтверждается согласием клиента с условиями такого письма или представленной информацией о замечаниях по его содержанию (Приложение 3).

    До  заключения договора о проведении аудита аудиторская организация согласовывает с ООО «Абсолют» основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки. Этот этап аудиторской работы осуществляется чаще всего в офисе клиента и включает принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для проведения аудиторской проверки и составление договора.

    В офисе аудитор и руководство ООО «Абсолют» достигают согласия по поводу условий проведения аудита. Согласованные условия отражают документально в предусмотренной действующим законодательством форме договора (Приложение 4).

    Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка проводилась эффективно.

    Планирование  аудита предполагает разработку общей  стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

    Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита уделялось необходимое внимание, чтобы выявить потенциальные проблемы и работу  выполнить с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

    Затраты времени на планирование работы зависят  от масштабов деятельности ООО «Абсолют», сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

    Получение информации о деятельности данного предприятия является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

    Аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности предприятия, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

    При разработке общего плана аудита аудитор  принимает во внимание:

    а) деятельность ООО «Абсолют», в том числе:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия;
• особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
• общий уровень компетентности руководства;

    б) системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, в том числе:

• учетную политику, принятую предприятием, и ее изменения;
• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

    в) риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
• установление уровней существенности для аудита;
• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

    г) характер, временные рамки и объем  процедур, в том числе:

• относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

    д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной  работы, в том числе:

• привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
• привлечение экспертов;
• количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
• количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

    е) прочие аспекты, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности ООО «Абсолют» может оказаться под вопросом;
• обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
• особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
• срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
• форму и сроки подготовки и представления ООО «Абсолют» заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Общий план аудита

    Проверяемая организация: ООО «Абсолют»

    Период  аудита: 01.01.2009 – 30.04.2010 г.

    Количество  человеко-часов: 1152 чел/час.

    Аудитор: Иванова Ирина Николаевна

    Аудиторский риск 5%

    Уровень существенности: 500 тыс.руб. 

 

      Аудитору  составляет и документально оформляет программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы ООО «Абсолют». В программу аудита также включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита (Приложение 5).

    Аудитор в процессе проведения аудита оценивает существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

    Информация  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение влияет на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

    Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

    При разработке плана аудита аудитор  устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

• недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
• отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

    Для нахождения уровня существенности можно  использовать следующую таблицу, данные представлены в приложении 1. 
 

Таблица 2.3

Определение уровня существенности

 

    Определим среднее арифметическое значение.

    Среднее арифметическое значение = (98+495+1 195)/3 = 596 тыс.руб.

    Максимальная  величина отличается от среднего на 41,4%

    1 195 – 495 = 700 тыс.руб.

    (700/495) х 100 = 41,4 %

    Минимальная величина отличается от среднего на 80,2%

    495 – 98 = 397 тыс.руб.

    (397/495) х 100 = 80,2 %

    Уровень существенности составит 500 тыс.руб.

    Аудитор рассматривает возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности оказывают существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность ООО «Абсолют». Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

    Аудитор рассматривает существенность как  на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

      Аудитор принимает во внимание существенность при:

• определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
• оценке последствий искажений.

    При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о  том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.