Облік наявності та використання основних засобів та інших необоротних матеріальних активів

    Для того щоб провести переоцінку керівник підприємства видає наказ (розпорядження) про переоцінку основних засобів. Цей документ регламентує створення експертної комісії, що займається переоцінкою, і встановлює порядок і терміни її проведення. До складу ек-спертної комісії доцільно включити працівників бухгалтерського відділу та виробничо-технічного відділу.

    Потім виявляють всі об´єкти основних засобів, що підлягають переоцінці. Необхідно звернути увагу на те, що переоцінка одного об´єкта основних засобів спричиняє переоцінку всіх об´єктів групи основних засобів, до якої він належить. Також важливо, що переоцінку основних засобів, які раніше вже були переоцінені, проводять із такою регулярністю, щоб їхня залишкова вартість на дату балансу істотно не відрізнялася від справедливої. Необхідно враховувати те, що малоцінні необоротні матеріальні активи й бібліотечні фонди, що амор-

тизуються за методом „50% на 50%” або „100%”, переоцінювати не можна.

    Після цього бухгалтерія підприємства готує і подає комісії відомість переоцінки основ-них засобів. Оскільки форма такої відомості законодавчо не встановлена, то її складають у довільній формі. У ній фіксують інвентарний номер і найменування об´єкту, його первісну вартість, суму нарахованого зносу, залишкову вартість. Члени комісії визначають по кожно-му об´єкту основних засобів, що підлягає переоцінці, справедливу вартість і розраховують індекс переоцінки.

    Згідно п.17 П(С)БО 7 індекс переоцінки (Іп) по кожному об´єкту основних засобів (і) обчислюють як відношення справедливої вартості до залишкової:

                                     Справедлива вартість

      Іпі =    Залишкова вартість   (1.8.)

    Після визначення індексу переоцінки, відомість передають у бухгалтерію, де в неї до-дають значення переоціненої первісної вартості (ПВпі), і переоціненої суми зносу (СЗпі), по кожному об´єкту основних засобів. Де:

                               ПВпі = ПВі * Іпі                                                                                  (1.9.)

                               СЗпі = СЗі * Іпі                                                                                  (1.10.)

    Окремої уваги заслуговують об´єкти основних засобів, що мають на момент переоцінки нульову залишкову вартість. Тут переоцінену залишкову вартість враховують як суму спра-ведливої вартості об´єкта і його первісної вартості без зміни суми зносу.

    Потім члени комісії підписують відомість і представляють її на затвердження керівнику підприємства. Потім відомість повертають у бухгалтерію, яка на її підставі робить необхідні записи в регістрах аналітичного й синтетичного обліку.

    У бухгалтерському обліку відображення переоцінки залежить від її черговості й резуль-тату. Так, підсумок першої переоцінки показують відповідно до п.19 П(С)БО 7 : сума дооцін-ки залишкової вартості об´єкта основних засобів збільшує додатковий капітал підприємства, а суму уцінки включають до складу витрат.

    Якщо ж дооцінюють основні засоби, що мають на момент оцінки нульову залишкову вартість, а знос не переоцінюють ,то проводка буде такою:

    Дебет рахунку 10 „Основні засоби”

    Кредит рахунку 423 „Дооцінка активів”.

      на суму дооцінки залишкової вартості.

    Якщо ж проводиться уцінка основних засобів, то відображається уцінка залишкової вартості основного засобу з одночасним віднесенням на витрати суми уцінки проводкою:

    Дебет рахунку 975 „Уцінка необоротних активів і фінансових інвестцій”

    Кредит рахунку 10 „Основні засоби”.

    на суму уцінки залишкової вартості.

    При уцінці раніше дооцінених основних засобів спочатку зменшують додатковий капі-тал на суму попередньої дооцінки (Дт 423 Кт 10), а тільки потім відображають витрати (Дт 975 Кт 10).

    При дооцінці раніше уцінених основних засобів спочатку показують доходи на суму проведеної уцінки (Дт 10 Кт 716) і лише після цього збільшують додатковий капітал (Дт 10 Кт 423).

    При вибутті основних засобів, що пройшли раніше процедуру переоцінки, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою минулих уцінок включають до складу нерозподіленого прибутку. Одночасно на цю суму зменшують додатковий капітал підприємства. Якщо ж у ре-зультаті останньої переоцінки основні засоби уцінили, то, зрозуміло, вимоги п.21 П(С)БО 7 не виконуються. 

3. Облік вибуття основних засобів.

 

    Об´єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у разі його вибут-тя внаслідок продажу, безоплатної передачі, ліквідації та обміну.

    Бухгалтерський облік вибуття основних засобів у зв´язку з їхнім продажем регламентує п.34 П(С)БО 7. По ньому фінансовий результат від вибуття основних засобів визначають так: віднімають із доходу від продажу об´єкта основних засобів його залишкову вартість, непрямі податки й інші витрати, пов´язані з таким вибуттям. Інструкція №291 у цьому випадку перед-

бачає використання:

36. рахунку 74 „Інші доходи”, субрахунок 742 „Доход від реалізації необоротних акти-вів”(для узагальнення інформації про доходи від реалізації основних засобів);
37. рахунку 97 „Інші витрати”, субрахунок 972 „Собівартість реалізованих необоротних активів” (для відображення залишкової вартості реалізованих основних засобів й

інших витрат, пов´язаних з їхньою реалізацією).

    Якщо об´єкт основних засобів, що продається, раніше переоцінювали, то перевищення сум попередніх дооцінок над сумами попередніх уцінок залишкової вартості цього об´єкта виключають зі складу додаткового капіталу й одночасно включають у нерезподілений при-буток звітного періоду (п.21 П(С)БО 7).

    У фінансовій звітності п.28 П(С)БО 3, доходи від продажу основних засобів (крім ПДВ) відображають у складі „Інших доходів” підприємства (рядок 130 „Звіту про фінансові ре-зультати”).

    При документальному оформленні продажу основних засобів підприємство-продавець складає акт передачі за формою ОЗ-1 в трьох екземплярах, один із яких передають представ-никові покупця разом з товаросупроводжувальними документами, інші направляють у бухгалтерію разом з документами, якими оформлений продаж. На підставі складеної форми ОЗ-1 роблять запис в інвентарній картці (ОЗ-6) і інвентарному списку основних засобів (ОЗ-9) про вибуття об´єкта основних засобів, дані яких відображають в „Картці обліку руху ос-новних засобів” (ОЗ-8). А вже на підставі останньої в бухгалтерському обліку фіксують ви-буття об´єкта основних засобів.

    При продажі основних засобів складають такі проводки:

38. Списано основні засоби у сумі зносу:

Дебет рахунку 131 „Знос основних засобів”

Кредит рахунку 10 „Основні засоби”

39. Списано залишкову вартість основних засобів:

Дебет рахунку 972 „Собівартість реалізованих необоротних активів”

Кредит рахунку 10 „Основні засоби”

40. Відображено дохід від реалізації:

Дебет рахунку 361 „Розрахунки з вітчизняними покупцями”

Кредит рахунку 742 „Доходи від реалізації необоротних активів”

41. Відображено податкові зобов´язання з ПДВ (для виробничих основних засобів):

Дебет рахунку 742 „Доходи від реалізації необоротних активів”

Кредит рахунку 641 „Розрахунки по податкам”

42. Відображено витрати, пов´язані з реалізацією основних засобів:

Дебет рахунку 972 „Собівартість реалізованих необоротних активів”

Кредит рахунків 63,66,65,685.

    Для цілей податкового обліку при безоплатній передачі основних засобів ці операції прирівнюються до продажу основних засобів. Перелічимо ті правила, які стосуються такої передачі:

- при безоплатній передачі основних фондів валовий дохід дорівнює нулю;

- податкові зобов´язання з ПДВ згідно п.4.2 Закону про податок на додану вартість при без-оплатній передачі розраховують виходячи з договірних цін, але не нижче звичайних;

- оскільки передані основні фонди замортизовані не до кінця, то податковий кредит, показа-ний при їхній покупці, потрібно сторнувати. Інакше порушується вимога п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ щодо включення сум ПДВ до складу податкового кредиту, сплачених (нарахова-них) платником податків у зв´язку із придбанням основних фондів, що підлягають аморти-зації, а саме: сторнувати потрібно не весь ПДВ, а тілки пропорційно недоамортизовану вар-тість основних фондів.

- при безоплатній передачі основних фондів 1-ї групи балансову вартість групи варто змен-

шити на балансову вартість такого об´єкта. Передача основних фондів 2-4 груп на вартість групи не впливає.

     Безоплатну передачу відображаємо такими проводками:

43. Списано знос:

Дебет рахунку 131 „Знос основних засобів”

Кредит рахунку 10 „Основні засоби”

44. Списано залишкову вартість основних засобів:

Дебет рахунку 976 „Списання необоротних активів”

Кредит рахунку 10 „Основні засоби”

45. Відображено податкові зобов´язання з ПДВ:

Дебет рахунка 976 „Списання необоротних активів”

Кредит рахунка 641 „Розрахунки по податкам”

    Ліквідація основних засобів може здійснюватися з наступних причин: 1) у зв´язку з ви-мушеною заміною; 2) з ініціативи керівника або власника.

    Рішення про ліквідацію має бути прийняте постійно діючою комісією на підприємстві.

    Ліквідація основних засобів з власної ініціативи керівника або власника здійснюється за наступною схемою (рис.1.4.).

    До умов ліквідації об´єктів основних засобів у зв´язку з вимушеною заміною відносять-ся: руйнування, знесення, розкрадання, псування, форсмажорні обставини.

    При ліквідації основних засобів у зв´язку з вимушеною заміною особливу увагу необ-хідно звернути на оформлення документів, що підтверджують необхідність вимушеної замі-

ни об´єктів основних засобів. 
 
 
 
 

     

      
 

       

    Рис.1.4. Порядок відображення в обліку ліквідації основних засобів з ініціативи керівника. 

2. Міжнародний досвід з обліку основних засобів та інших необорот-них матеріальних активів.

 

    Порядок визнання, оцінки основних засобів, нарахування їх амортизації, списання з ба-лансу та розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначається МСБО 16 „Основ-ні засоби”.

    Згідно з МСБО 16 Основні засоби – це матеріальні активи, які підприємство утримує

з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для адміністративних цілей та які, як очікується, ви-