Облік наявності та використання основних засобів та інших необоротних матеріальних активів

 

    Придбання інших необоротних матеріальних активів КП „Жовтоводськтепломережа” у обліку відображає такими записами (див. табл. 2.3.) (див.дод. 37,38). 

    Таблиця 2.3.

    Придбання магнітоли LG

      
 
 
 
 
 

1.  Документальне оформлення основних засобів і інших необоротних матеріальних активів.

 

    Всі операції по придбанню, переміщенню, використанню та вибуттю основних засобів

підприємства потребують правильного документального оформлення.

    Для оформлення надходження основніх засобів складають акт приймання-передачі

(внутрішнього переміщення) основних засобів (форма № ОЗ-1) (див.дод. 30).

    Приймальна комісія, призначена керівником підприємства, складає форму № ОЗ-1 в од-ному єкземплярі на кожен об´єкт основних засобів. Одним загальним актом на декілька оди-ниць можна провести господарський інвентар, інструменти, обладнання, і тільки, якщо ці об´єкти однотипові, мають одинакову вартість і надійшли в одному календарному місяці.

    Після оформлення і підписання акту у головного бухгалтера і у директора його з усією технічною документацією передають до бухгалтерії.

    При оформленні внутрішнього переміщення об´єктів складають акт ОЗ-1.  З акту прий-мання передачі відомості про переміщення об´єктів потрапляє до картки обліку руху основ-них засобів (форма № ОЗ-8).

    Якщо основні засоби потребують ремонту, то при їх передачі до ремонтного цеху чи стороннім організаціям також застосовується форма №  ОЗ-1. Повернення об´єкта з ремонту проводять по акту приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізова-них об´єктів ( форма № ОЗ-2) (див.дод. 31).

    Для узагальнення інформації про кожен об´єкт основних засобів слугує інвентарна кар-тка обліку основних засобів (форма № ОЗ-6).

    Для обліку і систематизації карток ведуть опис інвентарних карток основних засобів (форма № ОЗ-7). Відповідає за її оформлення і зберігання бухгалтерія підприємства.

    Облік основних засобів по місцю їх знаходження  і по матеріально відповідальним осо-бам ведуть в інвентарном списку основних засобів ( форма № ОЗ-9). У формі № ОЗ-9 завжди видно, які саме об´єкти закріплені за тим чи іншим відділом (дільницею).

    Для нарахування амортизації основних засобів застосовують таку форму ОЗ-14 „Розра-

хунок амортизації основних засобів”.

    При передачі основних засобів іншим суб´єктам господарювання користуються фор-мою № ОЗ-1.

    Для списання об´єктів основних засобів є дві форми :

77. акт на списання автотранспортних засобів (форма № ОЗ-4;
78. акт на списання основних засобів (форма № ОЗ-3) (див.дод. 32).

    Дані форми використовують для оформлення вибуття окремих об´єктів основних засо-бів при повній або частковій ліквідації. Їх складається у двох примірниках, які підписують члени комісії, затверджує керівник підприємства або уповноважена ним на це особа. Акти передаються у бухгалтерію, де на їх підставі здійснюють запис до форми ОЗ-9 і вилучають картку форми ОЗ-6, яка відображається у відомості форми ОЗ-7. 

2. Амортизація основних засобів та інших необоротних матеріальних активів.

 

    У процесі експлуатації об´єктів основних засобів використовуються економічні вигоди

цих об´єктів, що зменшує їхню залишкову вартість. Це зменшення відображається в обліку шляхом нарахування амортизації. П(С)БО 7 „Основні засоби” визначає амортизацію – як систематичний розподіл вартості необоротних матеріальних активів, що амортизуються, про-тягом строку їх корисного використання (експлуатації). Об´єктом амортизації є всі основні засоби підприємства (крім землі).

    Нарахування амортизації здійснюється протягом терміну корисного використання (екс-плуатації) об´єкта, який встановлюється підприємством при визначенні цього об´єкта акти-вом (при зарахуванні на баланс), і припиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

    При визначенні терміну корисного використання (експлуатації) КП „Жовтоводськтеп-ломережа” враховує наступні фактори:

1.очікуваний термін використання об´єкта з урахуванням його потужності або продук-тивності;

2.очікуваний фізичний та моральний знос;

3.правові або інші обмеження щодо терміну використання об´єкту та інші фактори.

    На практиці при надхадженні окремих основних засобів комунальному підприємству важко або неможливо визначити їх ліквідаційну вартість. Тому підприємство визначає в обліковій політиці (див.дод. 46), що ліквідаційна вартість об´єкта дорівнює нулю.

    КП „Жовтоводськтепломережа” закріпило в наказі про облікову політику застосування для цілей бухгалтерського обліку норми нарахування амортизації згідно податкового законо-давства, тобто метод податкового обліку амортизації. Але вибір цього методу не означає, що нараховані суми амортизації в бухгалтерському обліку, будуть такими ж, які включають до Декларації з податку на прибуток підприємства. При застосуванні зазначеного методу бух-галтери повинні враховувати розбіжності, які існують в бухгалтерському обліку та податко-вому законодавстві стосовно визначення об´єкту амортизації.

    В бухгалтерському обліку амортизація нараховується:

- на всі без винятку основні засоби, включаючи невиробничі та безоплатно отримані, тоді як пунктами 8.1.1,8.1.2 статті 8 Закону про прибуток амортизації підлягають тільки витрати на придбання, виготовлення або поліпшення, включаючи капітальні поліпшення землі, не по-в´язані з будівництвом;

- при використанні методу зменшення залишкової вартості – по нормах до залишкової вар-

тості груп основних засобів за даними бухгалтерського обліку, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу (амортизації) на початок місяця, а для оподаткування згідно п.8.3.1-8.3.3 Закону про прибуток до балансової вартості груп основних фондів на початок звітного періоду (розрахункового кварталу);

- при надходженні основних засобів, починаючи з місяця наступного за місяцем оприбут-кування на баланс і припиняється – відповідно, починаючи з місяця наступного за місяцем списання з балансу, тоді як згідно п.8.3.2 Закону про прибуток таким періодом визнається звітний – розрахунковий квартал;

- на введені в експлуатацію малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА), тоді як згідно пункту 8.2.1 статті 8 Закону про прибуток витрати на придбання матеріальних цін-ностей, вартість яких не перевищує 1000 грн., що призначені для використання у господар-ській діяльності платника податку, включаються до складу валових витрат в загальному по-рядку;

- по групах класифікації основних засобів відповідно до пункту 5 П(С)БО 7, яка суттєво

відрізняється від класифікації з метою оподаткування;

- по об´єктно по кожному інвентарному засобу до досягнення нульового значення вартості, а

не по сукупній балансовій вартості групи і до певної вартісної межі (як, наприклад, по групі 1);

- при застосуванні методу прискореного зменшення залишкової вартості амортизація нара-ховується по всіх групах основних засобів без обмеженя на відміну від вимог Закону про прибуток;

- на власні основні засоби і не нараховується на орендовані, тоді як при оподаткуванні, витрати на ремонт орендованих засобів можуть збільшувати залишкову вартість власних основних засобів і підлягають амортизації.

    Вище зазначене свідчить, що застосування такого методу нарахування амортизації в бухгалтерському обліку не може змінити ведення обліку нарахування амортизації окремо для потреб оподаткування. Суми нарахованих таким методом амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського та податкового обліку будуть різними, а значить буде мати місце тимчасова різниця при визначенні податку на прибуток відповідно до П(С)БО 17 „Податок на прибуток”.

    У фінансовій звітності  КП „Жовтоводськтепломережа” показуються суми нараховані податковим методом амортизації. Наприклад розглянувши Додатки 39, 40, 41, 42 видно як розраховують амортизацію. Для групи 1 річна ставка складає 5%, для 1.1 – 8%, для 2 – 25%, для 2.1 – 40%, для 3 – 15%, для 3.1 – 24%, для 4 – 12%.

    Наприклад розрахуємо для першої групи суму зносу. Для цього від справедливої вар-

тості знайдемо 5%:

    (11039228,22 – 2880,10) * 5% / 12 = 45984,82 грн. – сума зносу за один місяц.

    2880,10 грн. – сума двох вже замортизованих основних засобів, що віднімається від справедливої.

    Звідси випливає, що справедлива вартість зменшується на суму зносу та на суму двох вже замортизованих об´єктів:

    11039228,22 – 45984,82 – 2880,10 = 10990363,30 грн.

    Дивлячись на Додаток 40 видно суму 10990363,30 грн. 

3. Переоцінка основних засобів.

 

    У бухгалтерському обліку відображення переоцінки залежить від її черговості й резуль-тату. Так, підсумок першої переоцінки показують відповідно до п.19 П(С)БО 7 : сума дооцін-ки залишкової вартості об´єкта основних засобів збільшує додатковий капітал підприємства, а  суму уцінки включають до складу витрат.

    При уцінці раніше дооцінених основних засобів спочатку зменшують додатковий ка-пітал на суму попередньої дооцінки (Дт 423 Кт 10), а тільки потім відображають витрати (Дт 975 Кт 10).

    При дооцінці раніше уцінених основних засобів спочатку показують доходи на суму

проведеної уцінки (Дт 10 Кт 716) і лише після цього збільшують додатковий капітал (Дт 10

Кт 423).

    При вибутті основних засобів, що пройшли раніше процедуру переоцінки, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою минулих уцінок включають до складу нерозподіленого прибутку. Одночасно на цю суму зменшують додатковий капітал підприємства. Якщо ж у ре-зультаті останньої переоцінки основних засобів уцінили, то, зрозуміло, вимоги п.21 П(С)БО 7 не виконуються.

    На КП „Жовтоводськтепломережа” переоцінку основних засобів не проводять. 

4. Ремонт та модернізація основних засобів.

 

    У процесі використання основних засобів підприємство несе витрати, пов´язані з їх екс-плуатацією або поліпшенням їх стану: ремонтом основних засобів, технічним обслуговуван-ням, модернізацією, реконструкцією, іншими заходами щодо поліпшення або відновлення і підтримки основних засобів у робочому стані.