Облік та аналіз витрат підприємства й калькулювання собівартості продукції

Програми  аналізу дозволяють виконати перевірку  фінансової, податкової і іншої звітності  завдяки закладеному в них  механізму звіряння взаємозв'язаних показників. Вони забезпечують безпосередньо  фінансовий аналіз по різних методиках  і розраховують значну кількість  економічних показників, дозволяють складати і аналізувати бізнес-плани. Деякі програми приводять фінансову  звітність до міжнародних стандартів GAAP і IAS. Популярністю серед аудиторів  користуються програмні продукти фірм «Інек» (ИНЕК-АФСП, ИНЕК-АДП, 1С:АФС, ИНЕК-инвестор та ін.), «Pro-Invest Consulting» (Audit Expert, Project Expert) [74, с. 220].

Останнім  часом засоби фінансового аналізу  інтегровані в системи бухгалтерського  обліку і управління підприємством, наприклад в розробки фірм «Галактика», «Инфософтвер», «Интеллект-сервис», «Информатик», «R - Style SoftWare Lab» та ін.

Програми  автоматизації управлінських функцій  використовуються для автоматизації  управлінських процедур самих аудиторських фірм. В зарубіжній практиці в аудиторській діяльності використовуються системи  підтримки ухвалення рішень при  наданні послуг після бізнес-діагностики, приватизації, дослідження ринків, оцінки бізнесу тощо, а також експертні  системи при моніторингу клієнтів, плануванні аудиту, здійсненні вибірок, підготовці фінансової звітності тощо

Спеціальні  інформаційні системи аудиту. Нині деякими аудиторськими фірмами  розробляються спеціальні інформаційні системи, орієнтовані на внутрішню  регламентацію аудиторської діяльності із застосуванням внутрішньо фірмових стандартів. Розглянемо їх можливості на прикладі системи «Асистент Аудитора», розробленою фірмою «Сервіс-аудит».

Система «Асистент Аудитора» фірми «Сервіс-аудит» є професійною інформаційно-довідковою системою, інтегрованою в інформаційно-пошукову систему (ІПС) «Кодекс». Вона призначена для аудиторських фірм, приватних аудиторів, а також фірм і підприємств, прагнучих підвищити ефективність роботи служб внутрішнього аудиту і фінансово-економічних служб. За рахунок інтеграції в ІПС «Кодекс», «Ассистент Аудитора» дозволяє проводити пошук необхідних матеріалів усіма можливими методами, які в ній реалізовані: тематичний пошук, контекстний пошук, пошук по найменуванню, виду і типу документу тощо [54, с. 137].

Система «Ассистент аудитора» дозволяє систематизувати виконання аудиторських процедур, починаючи з попереднього вивчення клієнта і закінчуючи оформленням аудиторського висновку, сформувати ряд робочих документів, необхідних для документування аудиту, що дозволяє здійснювати ефективний контроль якості аудиторських перевірок, а також забезпечити аудитора (бухгалтера, економіста) довідковим матеріалом по широкому спектру питань бухгалтерського обліку, оподаткування і фінансового аналізу.

Система складається з чотирьох умовно незалежних тематичних розділів.

Розділ  «Плани і програми аудиту» містить бланки документів, які слід формувати до того, як підписаний договір на проведення аудиту, зразки договорів на різні види аудиторських послуг, бланки і зразки документів, що формуються на етапі планування аудиторської перевірки і складання програми аудиту, а також методичні матеріали, які можуть використовуватися для розробки внутрішньо фірмових стандартів аудиторської фірми.

Анкети-запитальники, що входять в цей розділ, можуть застосовуватися не лише аудиторськими  фірмами. З їх допомогою служби внутрішнього аудиту або фінансово-економічні служби підприємства можуть провести тестування системи внутрішнього контролю і  організації бухгалтерського обліку.

Розділ  «Робочі документи аудитора» містить анкети-запитальники по різних ділянках бухгалтерського обліку. Вони покликані допомогти при виконанні аудиторських процедур і тестуванні окремих ділянок бухгалтерського обліку на підприємстві. У цей розділ також включені методичні матеріали, покликані допомогти в підготовці і оформленні висновку за підсумками аудиторської перевірки.

Розділ  «Консультант аудитора» містить довідкові таблиці з питань бухгалтерського обліку, оподаткування, фінансового аналізу діяльності підприємств, а також оформлені у вигляді таблиць нормативи, ставки, індекси, використовувані для розрахунків показників окремих господарських операцій, сум податків.

Розділ  «Основні нормативні документи» носить довідковий характер і включає основні законодавчі і нормативні відомчі акти, що регулюють аудиторську діяльність і порядок ведення бухгалтерського обліку.

Бази  даних системи «Ассистент Аудитора» є набором аудиторських процедур, оформлених у вигляді анкет-запитальників, бланків, робочих карт, методик, довідкових таблиць. Велика частина документів, включених у бази даних, є оригінальними авторськими розробками, створеними фахівцями з великим практичним досвідом аудиту. Інформаційні ресурси 1С «Ассистент Аудитора» постійно поповнюються, оновлюються, актуалізуються відповідно до змін в законодавчій і нормативній базі по аудиту і бухгалтерському обліку.

Відомі  і інші підходи і розробки в  цій області. Як правило, вони включають  два блоки: систему комп'ютеризації зовнішнього аудиту і систему  комп'ютеризації внутрішнього аудиту.

Комп'ютерна система для зовнішнього аудиту повинна відрізнятися універсальністю. Вона привноситься на об'єкт аудиту ззовні, а тому повинна враховувати  загальні стандарти і мати здатність  налаштування на операційні середовища комп'ютерів клієнтів. Як всяка система  обробки вона включає функціональну  і таку, що забезпечує частини. Функціональна  частина системи представлена наступними комплексами завдань: «Адміністрація», «Персонал», «Звітність», «Консультації».

Комплекс  «Адміністрація» призначений для реалізації функції оцінки ефективності дій керівництва у виборі стратегії фінансово-господарської діяльності і поточних рішень в звітному періоді. Тут вирішуються завдання аудиту позикових коштів, фінансової міцності, гнучкості стратегії розвитку, фінансової стійкості, платоспроможності, комплексного аудиторського аналізу.

Комплекс  «Персонал» служить оцінці існуючих на підприємстві систем обліку фінансово-господарських операцій, а також виявленню умисних або випадкових помилок облікового персоналу. Виділяються дві групи завдань.

Перша група  завдань призначена для перевірки  бухгалтерської документації, що має  відношення до окремих статей балансу.

Друга група  виконує аналіз фінансових операцій по ділянках: аудит обліку основних засобів, аудит обліку валютних коштів і розрахункових операцій, аудит  джерел засобів підприємства, аудит  обліку витрат на виробництво, аудит  обліку праці і заробітної плати.

Комплекс  «Персонал» базується на технології контролюючих систем.

Комплекс  «Звітність» забезпечує:

1. перевірку фінансової і іншої звітності,
2. контроль узгодженості показників звітної документації,
3. контроль правильності розрахунків.

Комплекс  «Консультування» призначений для вироблення і обгрунтування дій адміністрації в подальший період. Склад завдань цього комплексу визначається складом завдань комплексу «Адміністрація», але при цьому виробляються консультаційні ради з поліпшення стану справ в подальший період по кожному завданню.

Комп'ютерна система внутрішнього аудиту більше спеціалізована і відображає особливості  конкретних організацій. Вони стаціонарні  і розвиненіші. Система включає  два комплекси завдань: «Документація» і «Консультування» [54, с. 162].

Комплекс  «Документація» призначений для перевірки правильності відображення фінансово-господарських операцій у бухгалтерських документах і звітності. Завдання цього комплексу аналогічні завданням комплексів «Персонал» і «Звітність» системи зовнішнього аудиту.

Комплекс  «Консультування» дозволяє на підставі звітності підприємства визначити напрями його розвитку і надає допомогу в ухваленні управлінських рішень. Він включає завдання комплексного діагностування: фінансового стану, рентабельності, фінансово-майнового стану.

Створюватися  система внутрішнього аудиту може на базі локальних файлів, баз даних, баз знань. Останні системи відносяться  до розряду інтелектуальних, вони реалізуються на базі експертних систем. Експертна  система для внутрішнього аудиту включає стандартні блоки (базу знань, блок придбання знань, блок логічних висновків, блок пояснень), а також  нестандартні блоки (блок локального діагнозу і блок загального діагнозу). Останні  блоки містять знання експертів  по аудиту у вигляді правил, що дозволяють визначати діагноз і отримувати рецепт «лікування» підприємства, тобто перелік заходів, дій, процедур для виходу із складної економічної ситуації.

Вітчизняний ринок спеціальних інформаційних  систем аудиту тільки починає розвиватися. Зарубіжний ринок представлений  аудиторськими програмами двох типів: спеціальними програмними засобами комп'ютерного аудиту і спеціальними програмними засобами підтримки  аудиторських процедур.

Перший  тип програм призначений для  проведення аудиту безпосередньо комп'ютерної  системи клієнта шляхом її тестування з використанням різних методів. Результатом є висновки про фактичну працездатність процедур контролю в  системі, що дозволяє оцінити ризик  неефективності контролю і визначити  можливість використання бази даних  клієнта при проведенні аудиторської перевірки.

Другий  тип програм забезпечує роботу з  великими масивами даних, що перевіряються, при виконанні аудиторських процедур, наприклад, перевірку і аналіз записів, зіставлення цих різних файлів, розмітку і роздрук вибірок, генерацію звітів тощо. Такі системи є ефективним інструментом рішення багатьох завдань аудиту, але на практиці вони часто використовуються спільно з іншими програмними засобами для аудиторської перевірки.

 

Висновки до розділу 3

1. Допомогти  бухгалтерові правильно підготувати  усі форми звітності для зовнішніх  користувачів є одним з основних  призначень будь-якої комп'ютерної  системи обліку. Зараз використовуються  системи, які забезпечують отримання  як регламентованої бухгалтерської  звітності (бухгалтерського балансу,  звіту про прибутки і збитки, звіту про зміни капіталу, звіту  про рух грошових коштів, додатки  до балансу, так і системи,  які забезпечують отримання додатково  податкових, статистичних і звітів  для позабюджетних фондів.

Є три  режими заповнення показників типових  форм звітності в комп'ютерних  системах обліку: ручний, автоматичний,  автоматизований. Автоматичний режим  заповнення показників звітності передбачає, що майже усі показники форми  звіту будуть розраховані і сформовані на основі аналізу даних про залишки  і обороти рахунків бухгалтерського  обліку, а також дані податкового  обліку. Цей спосіб використовується тільки при формуванні бухгалтерського  балансу. При формуванні звіту про  прибутки і збитки (форма 2) й інших  форм потрібно вказувати показники  перед складанням звіту або вводити  їх в звіт в процесі його заповнення. Найбільш перспективний технологічний  підхід до складання регламентованої  звітності – автоматизований  – бухгалтер при складанні  звіту сам може вибрати режим  його формування; автоматичний або  автоматизований, коригування окремих  показників з автоматичним перерахунком залежних від них показників, він  може неодноразово коригувати показники  і зберігати проміжні результати.

В системі  «1C: Бухгалтерія 8.1» набір регламентованих звітів представляється у вигляді файлів «Зовнішні звіти». Для кожного звітного періоду – кварталу – створюється окремий каталог.

2. Можна  виділити такі основні групи  програмних засобів, призначених  для вирішення завдань економічного  аналізу: 1) системи автоматизації  фінансового аналізу; 2) засоби автоматизації  внутрішнього аналізу господарської  діяльності; 3) системи автоматизації  аналізу інвестиційних проектів; 4) інтелектуальних аналітичних системи. 

Системи автоматизації фінансового аналізу  дозволяють проводити аналіз і оцінку окремих показників фінансового  стану об'єкту і визначати тенденції  їх зміни, здійснювати статичне і  динамічне порівняння показників. Результатна  інформація може бути представлена у  вигляді різного роду таблиць  і графіків.

3. Перевірка  фінансової звітності є одним  із завдань внутрішнього і  зовнішнього аудиту. Нові інформаційні  технології є інструментом аудитора, що дозволяє йому не лише  скоротити час і засоби при  проведенні аудиту, але і провести  детальнішу перевірку і скласти якісні аудиторські висновки з рекомендаціями по напрямам і засобам поліпшення фінансово-господарського положення підприємства.

Нині  програмне забезпечення в аудиторській діяльності представлене двома основними  групами: 1) пакетами застосовних програм  загального і проблемно-орієнтованого  призначення; 2) спеціальними інформаційними системами аудиту. Перша група включає широкий набір готових універсальних програм: текстові процесори; табличні процесори; правові бази даних і довідники; бухгалтерські програми і їх окремі модулі; спеціалізовані статистичні пакети загального призначення; програми фінансового аналізу і їх окремі модулі; програми електронного документообігу; програми автоматизації управлінських функцій. Популярністю серед аудиторів користуються програмні продукти фірм «Інек» (ИНЕК-АФСП, ИНЕК-АДП, 1С:АФС), «Pro-Invest Consulting» (Audit Expert, Project Expert).

 

 

 

 

 

 

ВИСНОВКИ

 

Бухгалтерська фінансова звітність підприємств  являє собою систему узагальнених показників, які характеризують підсумки господарсько-фінансової діяльності підприємства за минулий період (місяць, квартал, рік). Фінансові звіти містять  статті, склад і зміст яких визначаються відповідними положеннями (стандартами): П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»; П(С)БО 2 «Баланс»; П(С)БО 3 «Звіт  про фінансові результати»; П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів»; П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал»; П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни  у фінансових звітах».