Облік та аналіз витрат підприємства й калькулювання собівартості продукції

Аналіз структури Звіту про  фінансові результати проведено  у табл. 2.8.

У 2010 році порівняно з 2009 роком виручка  від реалізації продукції на ПАТ  «Західна промислова група» зросла на 4,96 %, зросли також інші операційні доходи на 44,51 %.

Таблиця 2.8

Аналіз структури Звіту про  фінансові результати ПАТ «Західна промислова група» за 2008 – 2010 рр.

Показники	Код рядка	2007 р.		2008 р.		2009 р.		Відхилення структури, тис. грн.
		тис. грн.	%	тис. грн.	%	тис. грн.	%	2009 / 2008	2010 / 2009
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	5922	100	12278	100	12887	100	0	0
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	4083	68,95	8728	71,09	9994	77,57	2,14	6,48
Інші операційні доходи	060	1081	18,25	6388	52,03	9231	71,63	33,78	19,6
Адміністративні витрати	070	839	14,17	1276	10,39	922	7,15	-3,78	-3,24
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Витрати на збут	080	193	3,26	423	3,45	339	2,63	0,19	-0,82
Інші операційні витрати	090	1502	25,36	7216	58,77	8788	68,19	33,41	9,42
Інші фінансові доходи	120	-	-	-	-	1	0,01	0	0,01
Інші доходи	130	16	0,27	100	0,81	-	-	0,54	-0,81
Фінансові витрати	140	185	3,12	484	3,94	372	2,89	0,82	-1,05
Інші витрати	160	11	0,18	2	0,01	1	0,01	-0,17	0
Податок на прибуток від звичайної  діяльності	180	84	1,42	159	1,29	611	4,74	-0,13	3,45
Чистий прибуток	220	122	2,06	778	6,33	1092	8,47	4,27	2,14

 

За рахунок зниження адміністративних витрат на 27,74 %, витрат на збут – на 19,86 % та зростання інших операційних витрат – на 21,78 % чистий прибуток у 2010 році збільшився на 40,36 %. У 2009 році, порівняно з 2008 роком виручка від реалізації продукції зросла на 107,3 %, значно зросли інші операційні доходи – на 490,93 %.

Проаналізуємо показники звітів про  грошові кошти (див. Додаток 4) (табл. 2.9). Чистий рух коштів за звітний період показує активність підприємства щодо залучення і використання фінансових ресурсів. Для підприємств нормальним є збирати більше коштів і вкладати їх, а тому у другому розділі мають бути видатки, а в третьому надходження.

Таблиця 2.9

Аналіз показники звітів про грошові кошти ПАТ «Західна промислова група»

за 2008 – 2010 рр.

Назва	Код		Роки		Абсолютне відхилення
статей	рядка	2008	2009	2010	2009 / 2008	2010 / 2009
1. Вид діяльності:
- операційна	170	+135	+492	+1490	357	998
- інвестиційна	300	-1140	-509	-735	631	-226
- фінансова	390	+968	+16	-504	-952	-520
2. Чистий рух  коштів	400	-37	-1	+251	36	252

 

У 2008 р. та 2009 р. ПАТ «Західна промислова група» було не забезпечене достатніми фінансовими ресурсами, адже за результатами фінансової діяльності ми бачимо не надходження, а видаток, розмір якого у 2008 р. становив 37,00 тис. грн., а в 2009 р. 1,00 тис. грн.

У 2010 р. чистий рух грошових коштів в результаті операційної та фінансової діяльності «+», а в результаті інвестиційної – «–», що свідчить про нормальну якість управління підприємством.

Отже, на даному підприємстві за 2010 рік  результатом операційної і фінансової діяльності було надходження, а результатом  інвестиційної діяльності був видаток. Такий стан підприємства можна охарактеризувати як нормальний. Така структура грошових коштів є прийнятна для даного підприємства, таким чином можна  зробити висновок, що якість управління підприємством є задовільною.

Розрахуємо відносні показники  ефективності господарювання – показники  рентабельності. Рентабельність діяльності підприємства характеризує відносний ступінь прибутковості підприємства, і являє собою відношення прибутку до витрат чи застосовуваних ресурсів.

Спочатку розрахуємо показники  рентабельності інвестицій та рентабельності продажу, для того щоб дізнатися  на скільки ефективно працювало підприємство використовуючи як власні так і залучені джерела коштів (табл. 2.10).

Таблиця 2.10

Аналіз показників рентабельності ПАТ «Західна промислова група»

за 2008 – 2010 рр.

Назва	Формула		Роки		Абсолютне відхилення
статей	розрахунку	2008	2009	2010	2009 / 2008	2010 / 2009
1	2	3	4	5	6	7
Рентабельність сукупного  капіталу	170 р. ф.2 640 р. ф.1	0,06	0,18	0,29	+0,11	+,012
Рентабельність власного капіталу	220 р. ф. 2 380 р. ф.1	0,12	0,43	0,38	-0,05	+0,31
Валова рентабельність продажу	050 р. ф. 2 035 р. ф. 2	0,16	0,31	0,22	-0,09	+0,15
Операційна рентабельність продажу	100 р. ф. 2 035 р. ф. 2	0,07	0,11	0,16	+0,05	0,04
Чиста рентабельність продажу	220 р. ф. 2 035 р. ф.2	0,02	0,06	0,08	+0,02	+0,04

 

За проведеними розрахунками ми бачимо збільшення рентабельності власного капіталу, що говорить про зниження темпів приросту власного капіталу над  темпами приросту чистого прибутку. У 2009 році на кожну гривню залученого сукупного капіталу підприємство мало прибуток у розмірі 18 копійок. Водночас у 2010 році на кожну гривню залученого сукупного капіталу підприємство отримувало 29 копійок прибутку.

Що ж стосується показника рентабельності власного капіталу, то він показує, що кожна гривня, вкладена власником  у роботу підприємства, в 2008 році приносила  прибуток 12 копійок, в 2009 році приносила  прибуток у розмірі 43 копійок, а в 2010 році – 38 копійок прибутку.

У 2010 році порівняна з 2009 роком валова рентабельність продажу знизилась на 0,09, а порівняно з 2008 р. – збільшилась на 0,06. Це свідчить про зменшення ефективності витрат на виробництво і продаж як усієї продукції, так і окремих її видів у порівнянні з 2009 р. і навпаки, у порівнянні з 2008р.

Операційна рентабельність та чиста  рентабельність продажу у 2009 р. та 2010 р. збільшилась на 0,05 і 0,02 відповідно. Це говорить про підвищення ефективності операційних витрат та витрат загалом на підприємстві та зменшення їх частки на одиницю у чистому прибутку.

Валова рентабельність продажу  показує, що на ПАТ «Західна промислова група» ефективність виробничої діяльності та політики ціноутворення в 2010 покращилася, оскільки в цьому році воно отримувало на кожну затрачену гривню 16 копійок прибутку проти 11 в 2009 році і 7 в 2008 році.

Наступним етапом оцінки аналізу є визначення факторів, що впливають на зміну власного капіталу (табл. 2.10).

Таблиця 2.10

Зміна коефіцієнта рентабельності власного капіталу і факторних показників у динаміці

Назва	Формула		Роки		Абсолютне відхилення
статей	розрахунку	2008	2009	2010	2009 / 2008	2010 / 2009
Рентабельність власного капіталу	р.220 ф.2 / р.380 ф.1	0,12	0,43	0,39	-0,27	-0,12
Чиста рентабельність продажу	р.220 ф.2 / р.035 ф.2	0,02	0,06	0,08	+0,02	-0,04
Ресурсовіддача	р. 035 ф.2 / р. 280 ф.1	1,59	2,35	2,16	-0,19	-0,76
Коефіцієнт фінансової залежності	р. 280 ф. 1 / р. 380 ф.1	3,67	0,92	2,07	-0,85	-2,75

 

Отже, ми бачимо, що коефіцієнт рентабельності власного капіталу у 2010 році порівняно з 2009 роком зменшився на 4 %, а порівняно з 2008 р. – збільшився на 27 %. На це вплинули наступні фактори: зміна чистої рентабельності продажу, зміна ресурсовіддачі, зміна коефіцієнта фінансової залежності. Вплив кожного з цих факторів розрахуємо в табл. 2.11: зокрема зміну рентабельності власного капіталу у 2010 році, порівняно з 2009р., у 2009 р., порівняно з 2008 р., та у 2010 р., порівняно з 2008 р.  

Таблиця 2.11

Аналіз впливу факторів на зміну  рентабельності власного капіталу ПАТ  «Західна промислова група» за 2008 – 2010 рр.

Показники	2009 / 2008	2010 / 2009
Зміна чистої рентабельності продажу	-0,23	+0,04
Зміна ресурсовіддачі	-0,17	-0,01
Зміна коефіцієнта фінансової залежності	0,13	-0,15
Зміна рентабельності власного капіталу	-0,27	-0,12

 

     _(2.1)

      _(2.2)

     _(2.3)

    _(2.4)

Розрахуємо вплив факторів на зміну  рентабельності капіталу у 2009 році, порівняно  з 2008 роком:

ΔРВК_чпр0 = -0,04 * 1,59 * 3,67 = -0,23;

ΔРВК_рв = 0,06 * (-0,76) * 3,67 = -0,17;

ΔРВК_кфз = 0,06 * 2,35 * 0,92 = 0,13;

ΔРВК = 0,13 – 0,23 – 0,17 = -0,27

Отже, у 2009 році порівняно з 2008 роком  рентабельність власного капіталу зменшилася майже на 0,3. За рахунок зміни чистої рентабельності продажу вона зменшилась на 0,23, за рахунок зміни ресурсовіддачі знизилась на 0,17 і за рахунок зміни коефіцієнта фінансової залежності збільшилась на 0,13.

Розрахуємо вплив факторів на зміну  рентабельності капіталу у 2010 році, порівняно з 2009 роком:

ΔРВК_чпр0 = 0,02 * 2,35 * 0,92 = 0,04;

ΔРВК_рв = 0,08 * (-0,19) * 0,92 = -0,01;

ΔРВК_кфз = 0,08 * 2,16 * (-0,85) = -0,15;

ΔРВК = 0,04 – 0,01 – 0,15 = -0,12

Отже, у 2010 році порівняно з 2009 роком рентабельність власного капіталу зменшилася на 0,12. За рахунок зміни чистої рентабельності продажу вона збільшилась на 0,04, за рахунок зміни ресурсовіддачі знизилась на 0,01 і за рахунок зміни коефіцієнта фінансової залежності знизилась на 0,15.

Рівень  рентабельності капіталу у 2008 році дорівнював 12 %, у 2009 році цей показник збільшився на 31 % і становив 43 %, а у 2010 році – чистий прибуток у власному капіталі підприємства ПАТ «Західна промислова група» становив 38 %.