Облік та аналіз витрат підприємства й калькулювання собівартості продукції

При проведенні аудиторської перевірки  за 2010 рік на підприємстві ПАТ «Західна промислова група» незалежною аудиторською фірмою у формі приватного підприємства «АФК – Аудит» суттєвих помилок при веденні бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності не виявлено.

 

2.4. Показники комплексної  оцінки фінансового стану підприємства  за матеріалами фінансової звітності 

Фінансовий стан підприємства – це здатність підприємства фінансувати свою діяльність. Він характеризується забезпеченістю фінансовими ресурсами, необхідними для нормального функціонування підприємства, потребою в їх розміщенні і ефективністю використання, фінансовими взаємовідносинами з іншими юридичними особами, платоспроможністю і фінансовою стійкістю.

Фінансовий стан може бути стійким, нестійким і кризовим. Здатність  підприємства своєчасно проводити  платежі, фінансувати свою діяльність на розширеній основі свідчить про  його стійкий фінансовий стан. Фінансовий стан підприємства залежить від результатів його виробничої, комерційної і фінансової діяльності. Якщо виробничий і фінансовий плани успішно виконуються, то це позитивно впливає на фінансовий стан підприємства. І навпаки, у результаті недовиконання плану по виробництву і реалізації продукції відбувається підвищення її собівартості, зменшення виручки і суми прибутку і як наслідок – погіршення фінансового стану підприємства і його платоспроможності.

Стійкий фінансовий стан в свою чергу  здійснює позитивний вплив на виконання  виробничих планів і забезпечення потреб виробництва необхідними ресурсами. Тому фінансова діяльність як складова частина господарської діяльності направлена на забезпечення планомірного надходження і використання грошових ресурсів, виконання розрахункової  дисципліни, досягнення раціональних пропорцій власного і залученого капіталу і найбільш ефективного  його використання. Головна мета фінансової діяльності – вирішити, де, коли і як використовувати фінансові ресурси для ефективного розвитку виробництва і отримання максимального прибутку.

Для того щоб вижити в ринкових умовах і не допустити бункрутства підприємства, необхідно добре знати, як керувати фінансами, якою повинна бути структура капіталу за складом і джерелами утворення, які частку повинні займати власні кошти, а яку – залучені. Необхідно розраховувати такі важливі показники для ринкової економіки як ділова активність, ліквідність, платоспроможність, кредитоспроможність підприємства, поріг рентабельності, запас фінансової стійкості, ступінь ризику, ефект фінансового важелю і інші, а також методику їх аналізу.

Головна мета аналізу – своєчасно виявляти і попереджувати недоліки у фінансовій діяльності і знаходити резерви покращення фінансового стану підприємства і його платоспроможності.

Фінансовий аналіз складається  з підбору, групування і вивчення даних про фінансові ресурси  підприємства і їх використання з  метою мобілізації ресурсів, необхідних для виконання планових або проектних  завдань і погашення фінансових зобов'язань в процесі господарської  діяльності підприємства. При аналізі  розглядаються питання формування і використання окремих видів  фінансових ресурсів, їх розміщення у  різні види метеріальних цінностей (активи), оцінки платоспроможності і фінансової стійкості підприємства, швидкості обіговості коштів.

Фінансовий аналіз називають ще аналізом балансу.

Структура джерел фінансових ресурсів характеризується трьома показниками:

Коефіцієнт фінансової незалежності (коефіцієнт автономії), який розраховується як відношення власного капіталу до загального капіталу (валюти балансу):

К_фн = ВК / ВБ * 100 %      (2.5)

де ВК – власний капітал;

ВБ – загальний капітал (валюта балансу).

Коефіцієнт фінансової залежності, який характеризує частку боргу у  загальному капіталі і розраховується як відношення позикового капіталу до валюти балансу:

К _фз = ПК / ВБ * 100 %      (2.6)

де ПК – позиковий капітал;

Коефіцієнт фінансового ризику (плече фінансового важеля), який розраховується відношенням позикового капіталу до власного:

К_фр = ПК / ВК * 100 %      (2.7) 

де ВК – власний капітал.

Проведемо аналіз фінансових ресурсів підприємства ПАТ «Західна промислова група» за 2009 – 2010 рр. та результати розрахунків зведемо у табл. 2.12.

Коефіцієнт автономії характеризує частку власного капіталу у загальній  вартості авансованого капіталу підприємства. Мінімальне значення коефіцієнта – 0,5.

 

Таблиця 2.12

Розрахунок коефіцієнтів капіталізації  ПАТ «Західна промислова група»

за 2009 – 2010 рр.

Назва		Роки		Абсолютне відхилення
статей	2008	2009	2010	2009 / 2008	2010 / 2009
1.Коефіцієнт фінансової  автономії	0,27	0,34	0,48	+0,07	+0,14
2.Коефіцієнт фінансової  залежності	0,33	0,58	0,52	+0,25	-0,06
3.Коефіцієнт фінансового  ризику	1,23	1,92	1,07	+0,69	-0,85
4.Коефіцієнт маневреності  власного капіталу	0,87	0,67	0,67	-0,20	0
5.Коефіцієнт фінансової  незалежності капіталізованих джерел	0,41	0,54	0,69	+0,13	+0,15
6 .Коефіцієнт довгострокової фінансової незалежності (фінансової стійкості)	0,67	0,64	0,70	-0,03	+0,06

 

На даному підприємстві значення коефіцієнта у 2009 році 0,34, а у 2010 р. – 0,48, що свідчить про те, що підприємство не може покрити всі свої зобов'язання за рахунок власних джерел.

Розрахунок коефіцієнтів покриття проведено у табл. 2.13.

Таблиця 2.13

Розрахунок коефіцієнтів покриття ПАТ «Західна промислова група»

за 2009 – 2010 рр.

Назва	Нормативне		Роки		Абсолютне відхилення
статей	значення	2008	2009	2010	2009 / 2008	2010 / 2009
1.Коефіцієнт забезпеченості власними  оборотними коштами	>=0,1	0,42	0,39	0,51	-0,03	+0,12
2.Коефіцієнт забезпеченості запасів  чистим оборотним капіталом	> 0,2	1,13	2,60	1,62	+1,47	-0,98
5. Коефіцієнт покриття боргів  власним капіталом	збільшення	0,37	0,52	0,93	+0,15	+0,41

 

Коефіцієнт фінансової залежності характеризує частку залученого капіталу у загальній вартості авансованого капіталу підприємства і він становить у 2009 р. – 0,33, у 2010 р. – 0,58 а у 2010 р. – 0,52, тобто щороку цей показник зростає.

Коефіцієнт фінансового ризику характеризує кількість залученого капіталу в розрахунку на 1 грн. власного. В нашому випадку даний коефіцієнт у 2010 р. порівняно з 2010 р. зменшився на 0,85, а з 2009 р. – на 0,16. Таке зниження свідчить про зменшення залежності підприємства від залучених джерел, та зростання фінансової автономії.

Коефіцієнт маневрування власного капіталу характеризує ступінь  мобільності власного капіталу щодо можливого вільного маневрування ним. Чим більше значення цього коефіцієнта, тим кращий фінансовий стан. На ПАТ «Західна промислова група» цей коефіцієнт на початок року має додатне значення, так як поточні зобов'язання менші за оборотні активи, і у 2010 р. значення показника становить 0,67. Це є позитивним явищем, так як підприємство має можливості фінансового забезпечення виробничої та інших видів діяльності, проведення розрахунків з кредиторами.

Коефіцієнт довгострокової фінансової незалежності (фінансової стійкості) у 2010 році становив 0,64, а у 2010 р. – 0,70, тобто він збільшився на 0,06, що є позитивним для підприємства, адже говорить про збільшення фінансової стійкості.

Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними коштами, коефіцієнт забезпеченості запасів чистим оборотним капіталом  за аналізований період 2009 – 2010 рр. відповідають рекомендованому значенню, що свідчить про покращення фінансового стану підприємства.

Проведемо аналіз ліквідності та платоспроможності підприємства.

Платоспроможність означає наявність у підприємства грошових коштів та їх еквівалентів, достатніх  для розрахунків за кредиторською  заборгованістю, яка потребує негайного  погашення.

Під ліквідністю  будь-якого активу розуміють його здатність перетворюватися на грошові  кошти, а ступінь ліквідності  визначається тривалістю періоду, протягом якого ця трансформація може бути здійснена.

Аналіз  ліквідності підприємства являє  собою аналіз ліквідності балансу і полягає в порівнянні засобів по активу згрупованих по ступеню ліквідності із зобов’язаннями по пасиву, об’єднаними по термінах їхнього погашення в порядку зростання термінів.

Для оцінки реального ступеня ліквідності  ПАТ «Західна промислова група» необхідно спочатку здійснити аналіз ліквідності балансу. Ліквідність балансу – це ступінь покриття боргових зобов’язань підприємства його активами, строк перетворення яких в гроші відповідає строку погашення платіжних зобов’язань. Вона залежить від ступеня відповідності величини наявних платіжних засобів величині боргових зобов’язань. Для визначення ліквідності балансу треба порівняти підсумки з кожної групи активів і пасивів.

Баланс підприємства слід вважати  абсолютно ліквідним, якщо:

Л1 > П1, Л2 > П2, Л3 > П3, Л4 < П4.

У випадку, коли одна або декілька нерівностей має протилежний  знак, ніж в Нормативному варіанті, ліквідність балансу не може бути абсолютною. Виконання четвертої нерівності свідчить про дотримання підприємством мінімальної умови фінансової стійкості, наявності власних оборотних активів.

Аналіз ліквідності балансу  ПАТ «Західна промислова група» – у табл. 2.14.

Отже, з табл. 2.14 видно, що динаміка активів підприємства в основному  має зростаючий характер. Але підприємство не зможе швидко розплатитися з своїми кредиторами абсолютно ліквідними активами (це теж є позитивно, адже грошові кошти не повинні залишатись на поточному рахунку, вони мають  бути вкладені в оборот підприємства), але реалізувавши готову продукцію  легко це зробить.

 

 

Таблиця 2.14

Аналіз ліквідності балансу  ПАТ «Західна промислова група»

за 2008 – 2010 рр.

Актив	2008	2009	2010	Пасив	2008	2009	2010
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Найбільш ліквідні активи (Л1)	17	8	235	1.  Найбільш термінові зобов'язання (П1)	363	745	1237
2. Активи, що швидко реалізуються (Л2)	910	2686	2370	2. Короткострокові пасиви (П2)	883	1148	575
3. Активи, що повільно реалізуються (Л3)	1203	399	1131	3. Довгострокові пасиви (П3)	1462	1542	1276
4. Активи, що важко реалізуються (Л4)	1590	2132	2234	4. Постійні пасиви (П4)	1012	1790	2882
Баланс	3720	5225	5970	Баланс	3720	5225	5970

 

Таблиця показує чіткий зростаючий характер зобов’язань підприємства. З огляду на те, що підприємство є  прибутковим у 2010-му році, воно здатне виконати свої поточні зобов’язання.  

Аналіз коефіцієнтів ліквідності  ПАТ «Західна промислова група» – у табл. 2.15.   

Таблиця 2.15

Аналіз коефіцієнтів ліквідності ПАТ «Західна промислова група» за 2008 – 2010 рр.

Назва	Формула	Оптим.		Роки		Абсолютне відхилення
статей	розрахунку	значення	2008	2009	2010	2009 / 2008	2010 / 2009
1	2	3	4	5	6	7	8
Коефіцієнт загальної  ліквідності	(Л1+Л2+Л3) / (П1+П2)	1,0 – 2,0	1,76	1,630	2,060	-0,13	+0,430
Коефіцієнт проміжної  ліквідності	(Л1+Л2) / (П1+П2)	0,6 –  0,8	0,74	1,420	1,440	+0,68	+0,020
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	Л1 / (П1+П2)	0,2 –  0,35	0,02	0,004	0,130	-0,016	+0,126