Организация бухгалтерского учета и повышению эффективности использования основных средств

В составе основных средств согласно ПБУ 6/01 также учитываются находящиеся в собственности организации: земельные участки, капитальные вложения на улучшение земель, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Значение каждой из перечисленных групп основных средств в производстве и повышении его эффективности неодинакова. Активными основными средствами, непосредственно влияющим на уровень технической вооруженности труда на промышленном предприятии, являются рабочие машины, оборудование, транспортные средства и инструмент, т.е. орудия производства. От их качества, степени использования зависят объем производства и его эффективность.

Другие элементы производственных основных средств принимают косвенное участие в процессе производства (передаточные устройства), они создают необходимые условия для использования машин и оборудования, при помощи которых осуществляется процесс производства (здания, сооружения).Поэтому уровень материально-технической базы предприятия определяется прежде всего количеством и качеством активной части основных средств.

Соотношение стоимости отдельных групп производственных основных средств в общей стоимости определяет его структуру.

При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов утвержденного постановлением Госстандарта РФ №359 от 26.12.1994г., соблюдая при этом правило, установленное ПБУ 6/01: в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства также классифицируются в зависимости от объема имеющихся прав на объекты основных средств: объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

В зависимости от режима использования основные средства подразделяются на: основные средства, находящиеся в эксплуатации; основные средства, находящиеся в запасе (резерве); основные средства, находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; основные средства, находящиеся на консервации.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности № 16 (МСФО) «основные средства – это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей и которые предполагаются использовать в течение более чем одного периода.

В МСФО в отношении признания объекта основных средств действуют общие критерии признания активов, которые предусматривают следующее:

- с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды; и

-  себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

При определении соответствия объекта основных средств первому условию признания по МСФО, компания должна оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод на основе фактов, имеющихся на момент первоначального признания. Наличие достаточной вероятности получения этих экономических выгод требует определенности относительно того, что компания получит связанные с активом блага и возьмёт на себя соответствующие риски. Такая определенность обычно имеется только тогда, когда благо и риски перешли  в компании.

              Стандарт предусматривает возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономические выгоды, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов.

Такая ситуация возможна, если основные средства приобретаются, например, для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды. Приобретение таких основных средств хотя и не связано непосредственно с увеличением будущих экономических выгод от использования конкретного объекта основных средств, но может быть необходимо для обеспечения получения компанией будущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих ей. В подобном случае такого рода приобретения признаются в качестве активов, поскольку в будущем они обеспечивают получение компанией выгод от других, связанных с ними активов сверх тех, которая она могла бы получить, если бы они не были приобретены. Однако указанные активы признаются только в той степени, в какой их балансовая стоимость не превышает общую возмещаемую сумму.

Второе условие признания по МСФО обычно легко удовлетворяется, потому что в результате операции обмена, свидетельствующей о покупке актива, выявляется его стоимость. В случае создания актива своими силами надежная оценка его стоимости может производится на основании операций с внешними сторонами по приобретению материалов, рабочей силы и другим затратам в процессе строительства.

Таким образом, в соответствии с МСФО 16 объект основных средств должен:

-   иметь материальную форму;

-   приобретаться исключительно для использования в процессе функционирования компании;

-   использоваться в течение длительного времени (более одного периода);

-   приносить компании в будущем экономические выгоды или быть необходимым для получения выгод от использования других активов;

-   быть надежно оценен при приобретении.

В отличие от международного стандарта текст российского ПБУ не устанавливает ограничение в виде материальной составляющей при квалификации основных средств, а, следовательно, не запрещает включать в состав основных средств объекты в нематериальной форме (если объект соответствует всем перечисленным в документе критериям).

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость — стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету (п. 2 ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от способа их поступления (рисунок 2).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, согласно ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

-   суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

-   суммы, уплачиваемые организациям за осуществление строительных работ;

-   суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги связанные с приобретением основных средств;

-   регистрационные сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;

-   таможенные пошлины;

-   невозмещаемые налоги;

-   вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-   иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Сумма фактических затрат на приоб-              в рублях путем пересчета инос-

ретение, сооружение и изготовление,              транной валютыпо курсу ЦБ РФ

за искл. НДС и иных возмещаемых               на дату принятия к б/у

налогов

их текущая рыночная стоимость               их денежная оценка, согласо-

на дату принятия к б/у              ванная учредителями

              Стоимость ценностей, переданных или подлежащих  передаче исходя

                                   из цены по которой в сравнимых обстоятельствах обычно                  организация  определяет стоимость аналогичных ценностей 

Рис.2.  Определение первоначальной стоимости основных средств

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, согласно ПБУ 6/01, признается их денежная оценка согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), согласно ПБУ 6/01, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договорам предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, согласно ПБУ 6/01, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче организацией устанавливается исходя из цены по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей переданных или подлежащих передачи организацией, стоимость основных средств, стоимость основных средств полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств в которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, согласно п.14 ПБУ 6/01, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В соответствии с п. 2.16 ПБУ 6/01 оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость (ПБУ 6/01)основных средств представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату (или дату выбытия основных средств) амортизацией.

Восстановительная стоимость (ПБУ 6/01) — стоимость основных средств в существующих условиях воспроизводства.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

В соответствии с п. 2.15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

1.3. Увязка национальных и международных стандартов учета основных средств

Программа реформирования бухгалтерского учета (в т.ч. и в области учёта основных средств) в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утвержденная Постановлением правительства РФ № 283 от 6 марта 1998 г.) предусматривает разработку и внедрение до 2006 года новых стандартов бухучета. В соответствии с этой программой будет выпущен целый ряд нормативных документов: положений, методических указаний и инструкций по ведению бухгалтерского учета, так и  в области учёта основных средств. Цель данной главы – попытаться проанализировать предлагаемые правительством стандарты на предмет их соответствия международным принципам учета на участке учета – учет основных средств.