Организация бухгалтерского учета и повышению эффективности использования основных средств

В налоговом учете операции по выбытию основных средств отражаются в

регистре учета внереализационных расходов (Приложение 18)

Данный регистр формируется для определения общей суммы внереализационных расходов, учитываемых в качестве расходов отчетного (налогового) периода на основании данных о произведенных в течение отчетного периода соответствующих видов расходов.

Ведение регистра внереализационных расходов обеспечивает возможность группировки информации по видам внереализационных расходов, предусмотренных статьей 265 НК РФ.

Данный регистр, также как и регистр внереализационных доходов, формируется по окончании каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода на отчетную дату.

В этом регистре в числе прочих операций отражается информация об операциях выбытия имущества, в результате которых организация получает расходы (убытки), принимаемые при определении налоговой базы. В частности, в указанном регистре отражаются расходы по операциям, связанным с содержанием переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) (подп.1 п.1 ст.265 НК РФ), с ликвидацией основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (подп.8 п.1 ст.265 НК РФ), расходы, связанные с внесением имущества в уставный капитал предприятия и др.

При передаче организацией основных средств в качестве взноса в уставный капитал другой организации записи отражаются следующим образом.

Дт 01/5 Кт 01/12 – списана первоначальная стоимость объекта,

Дт 02/01 Кт 01/12 – списана сумма начисленной амортизации,

Дт 58/2 Кт 01/12 – списывается остаточная стоимость выбывающего        имущества,

Дт 58/2 Кт 91 -  отражена разница между стоимостью объекта, согласованной участниками , и его остаточной стоимостью.

При отражении операций по ликвидации основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации основных средств, пришедших в негодность, предприятие относит в дебет счета 91/11 (кредит счетов 01/5, 23, 60, 67, 69, 70, 71, 76), а полученные при разборке товарно-материальные ценности приходует (дебет счета 10, кредит счета 91/11) (таблица 8).

Таблица 8

Типовые проводки по ликвидации основных средств

Безвозмездная передача основных средств в ОАО «ЧАЗ» оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражаются через счет 01/5 «Выбытие основных средств». По дебету этого счета отражают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01/12 «Основные средства в эксплуатации»).

На кредите счета 01/5 фиксируется износ списываемого объекта (дебет субсчета 02-1). Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 01/5, подлежат отнесению на  Дебет сч. 91/11 «Доходы и расходы от реализации основных средств», на Дебет данного счета относятся и все расходы, обусловленные выбытием (по демонтажу объекта, его транспортировке и др.) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов (23, 50, 60, 70, 67, 69, 71, 76)

При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона, их передающая.

При этом по основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется амортизация, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

Обычно, если безвозмездно передаются основные средства, находившиеся в эксплуатации, то к моменту их возможной передачи НДС обычно уже бывает возмещен из бюджета.

В соответствии с гл .25 НК РФ при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Данное положение распространяется и на безвозмездную передачу основных средств другим организациям.

Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у организации будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

В соответствии с гл. 25 отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения  уменьшает налогооблагаемую прибыль.

У организации также могут возникнуть расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма начисленной амортизации к моменту передачи.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг).

При реализации (продажи) основных средств, операции по купле-продаже основных средств регулируется гл.30 ГК РФ.

Так в соответствии ст ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона обязуется передать вещь в собственность другой стороне, а завод обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Согласно п.1 ст.485 ГК РФ покупатель обязан оплатить  товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с п.3 ст.424 ГК РФ, а также совершить за свой счёт действия, которые в соответствии с законом, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа.

Таким образом, доходом организации-продавца в случае реализации основных средств признается увеличение его экономических выгод в результате поступления денежных средств или иного имущества за реализованный объект.

Указанное правило закреплено п.30 ПБУ 6/01, согласно которому если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Все операции по реализации (продаже) основных средств фиксируют на счете  91-11:

на Дт счета – сумма недоначисленной амортизации (кредит счета 01-5), все расходы предприятия по его демонтажу и другие, обусловленные продажей (кредит счетов 23, 60, 70, 69, 67, 71, 76);

на Кт счета - сумму предъявленного для оплаты счета (Дт субсчета 76/3).

При реализации основных средств кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств.

Реализация основных средств должна производиться организациями по ценам, включающим НДС. При реализации основных средств сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, отражается по дебету счета 91-11 и по кредиту счета 68 (субсчет 68-02 «Расчеты по НДС»).

Отпуск объекта основных средств в порядке реализации производится в порядке установленном на предприятии. В юридическом отделе оформляется договор купли-продажи объекта, при этом на договоре проставляются визы соответствующих служб, имеющих отношение к данному объекту основных средств. В Планово-экономическом отделе (в бюро цен) предварительно оформляется акт оценки объекта. При оценке учитывается остаточная стоимость объекта, коэффициенты пересчета стоимости на момент продажи. Согласно указаниям Министерства промышленности продажная цена не должна быть ниже стоимости драгоценных металлов, находящихся в данном объекте. В договоре указываются данные по объекту(первоначальная или восстановительная стоимость, начисленный за время эксплуатации амортизация, отпускная цена и другие).С объектом основных средств передается и вся техническая документация, имеющаяся к нему.

При недостаче и порче объектов основных средств, выявленной в ходе инвентаризации, в ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» делаются следующие записи- их первоначальную стоимость списывают с кредита счета 01 в дебет счета 91, а сумму износа  - с кредита счета 91 в дебет счета 02. Остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 91 в дебет счета 94. При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94   в дебет счета 73.  Разница  между  рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по Дт 84 Кт 97. По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 97 в Кт 91 «Прибыли и убытки».

Переоценка на ОАО «ЧАЗ» осуществлялась в последний раз на 01.01.97 в соответствии с Постановлением РФ.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы, далее данные переносятся в ж/о №13.

В налоговом учете для отражения операций по реализации ведется регистр учета операций реализации основных средств и формирования финансового результата за 200_г. (Приложение 20)

Данный регистр предназначен для отражения информации, связанной с реализацией основных средств, и формирования финансового результата от такого выбытия.

Записи в регистре производятся нарастающим итогом по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту основных средств. Отчетные данные формируются путем суммирования определенных показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

Источниками информации для заполнения показателей данного регистра будут являться: "Регистр информации об объектах основных средств" (Приложение 15), "Регистр-расчет амортизационных отчислений основных средств (при применении линейного метода начисления амортизации) за 200_г." (Приложение 19), а также иные документы.

2.3. Учет амортизации основных средств

Стоимость производственных мощностей адекватна функциональ­ной (производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, отно­сящееся к основным средствам, способно выполнять функции, прино­сящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течение нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт. 

     В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость про­изводственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот про­цесс называется амортизацией основных средств.

              Амортизация – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

              Износ основных средств может происходить в результате потери технико-экономических свойств или физических качеств. Различают два вида износа – физический и моральный. Физический износ характеризуется износом материалов, из которых созданы основные средства, потерей их первоначальных качеств, постепенным разрушением конструкций. Моральный износ, связан с постепенным отставанием ранее созданных основных средств производства от современного технического уровня.

В ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» амортизация не начисляется и стоимость не погашается по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается - на отдельном забалансовом счете.

Амортизация также не начисляется по приобретенным объектам основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.). В данном случае ПБУ 6/01 устанавливает, что указанные объекты разрешается списывать на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Указанная операция отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство

Дт 01 Кт 20,23,25,26

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Амортизационные отчисления включаются в затраты на производство (расходы на продажу).  При исчислении финансового результата выручка от продажи уменьшается на сумму себестоимости проданной продукции. Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включенная в затраты на производство, уменьшает финансовый результат организации. Иначе говоря, возникает чёткая взаимозависимость: увеличивается сумма амортизационных отчислений – уменьшается прибыль предприятия, и наоборот, уменьшается сумма амортизационных отчислений – увеличивается прибыль.