Организация бухгалтерского учета и повышению эффективности использования основных средств

Суммы амортизационных отчислений по калькуляционным статьям  по цехам за 2002 год представлены в приложении 12.

В соответствии с учетной политикой завода в  ОАО «ЧАЗ» применяется линейный способ начисления амортизации.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

              Срок полезного использования объекта основных средств (согласно п. 3.20 ПБУ 6/01) определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Ранее, до 01.01.2002 года действовали годовые нормы износа утверждаются правительством. Они были установлены для однородных групп основных средств и едины для всех предприятий. В настоящее время данные нормы действительны лишь для объектов основных средств введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 год.

По объектам основных средств введенных после 01.01.2002 года 1 января 2002 года Правительство Российской Федерации утвердило  Постановление №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Данное постановление определяет 10 амортизационных групп основных средств в зависимости от сроков их полезного использования.

Амортизация основных средств начисляется в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включена в себестоимость продукции, после чего начисление прекращается.

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Во время проведения реконструкции технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию, амортизация не начисляется. На время реконструкции и перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Расчет амортизации в ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» производится с помощью задачи написанной на базе системы FOXPRO.

Разработочная таблица АСУ-1 соответствует форме ОС-14. Она построена следующим образом: из аналогичной таблицы за прошлый месяц записывается начисленный износ за прошлый месяц в целом по предприятию и по цехам (подразделениям),где они работают. Затем начисляется износ по поступившим и выбывшим в прошлом месяце и, соответственно, от первого вычитается второй и разница прибавляется к износу прошлого месяца. Формула начисления износа за месяц выглядит следующим образом :

Иотч. = Ипр. + Ивв. - Ивыб. Где                                                                                         (3)             

Иотч., Ипр. - соответственно износ за отчетный и прошлый месяц;

Ивв. - износ по введенным в прошлом месяце основным средствам;

Ивыб. - износ по выбывшим в прошлом месяце основным средствам. По автотранспорту, учитывая специфику начисления износа ,расчет производится в расчетной таблице АСУ-2 которая соответствует разработочной таблице ОС-14 "Расчет амортизации по автотранспорту". Формула расчета износа по автотранспорту следующая:

И = Сперв. * На/100 * n                                                                                                                            (4)

где

И - износ за месяц;

Сперв. - первоначальная стоимость;

На - норма амортизации;

n - пробег автомобиля, тыс. км.

Начисленный износ включается в издержки производства ежемесячно. По данным разработочных таблиц АСУ-1 и АСУ-2 в зависимости от места эксплуатации объектов основных средств на суммы начисленного износа составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч.23 "Вспомогательные производства"

Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы"

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"

Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

К-т сч.02 "Износ основных средств"

Эти проводки отражаются в ведомостях аналитического учета затрат на производство 12,13,15 и в журналах-ордерах 10 и 10/1.

Согласно налоговой учетной политике ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» согласно ст. 259 НК РФ применяет линейный метод начисления амортизации. Порядок определения срока службы для каждого основного средства главой 25 НК РФ не установлен. В то же время не запрещено использовать разные методы начисления амортизации для объектов, отнесенных к одной группе. А вот изменять выбранный срок полезного использования ОС и зафиксированный способ начисления амортизации нельзя (ст. 259 НК РФ).

              При организации налогового учета основных средств в 2002 году и в связи с применением новых норм амортизационных отчислений, установленных Классификацией основных средств, ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» по состоянию на 01 января 2002 года определил "новый" срок полезного использования для тех основных средств, которые были приобретены до 1 января 2002 г. 

Срок полезного использования основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» определил самостоятельно по состоянию на указанную дату с учетом Классификации основных средств и уже прошедшего срока эксплуатации. При этом дальнейшее начисление амортизации производиться исходя из остаточной стоимости такого имущества вне зависимости от выбранного метода амортизации (п.1 ст.322 НК РФ) (приложение 16).

Таким образом, ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» по состоянию на 01.01.2002 года сравнил фактический срок использования объекта основных средств и срок полезного использования, установленный исходя из Классификации основных средств.

Если фактический срок использования основных средств меньше, чем срок полезного использования данного амортизируемого основного средства, установленного ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» самостоятельно с учетом Классификации основных средств, амортизационные отчисления по таким объектам определяются исходя из оставшегося срока полезного использования (п.1 ст.322 НК РФ) (то есть в порядке, аналогичном приобретению основных средств, бывших в употреблении).

Если фактический срок использования основных средств больше, чем срок полезного использования данного амортизируемого основного средства, установленного Классификацией основных средств, то такие объекты на 1 января 2002 года выделяются ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» в отдельную амортизационную группу. Причем для основных средств, попавших в эту группу, срок для начисления амортизационных отчислений устанавливается ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 НК РФ в силу (пп.2 п.1 ст.322 НК РФ).

Если срок полезного использования объектов основных средств, установленный ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» исходя из Классификации, меньше срока фактической эксплуатации, все объекты объединяются в одну амортизационную группу. Организация самостоятельно устанавливает для таких основных средств срок для начисления амортизации, причем минимальный срок равен 7 годам (96 мес.).

Исходя из того, что ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» имеет право самостоятельно устанавливать конкретный срок полезного использования основных средств в рамках сроков, установленных Классификацией основных средств, в ряде случаев выбор какого-либо срока (в установленных пределах) может повлиять на определение оставшегося срока полезного использования.

На заводе ведется следующий налоговый регистр для начисления амортизации: Регистр-расчет амортизационных отчислений основных средств за 200_г. (при применении линейного метода начисления амортизации) (Приложение 19). Записи в регистре о начислении амортизации производятся ежемесячно по каждому объекту основных средств отдельно. Суммы начисленных амортизаций отражаются нарастающим итогом, то есть отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты. Справка по начислению амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу в соответствии с гл. 25НК РФ представлена в приложении 13.  Ежемесячно в ОАО «ЧАЗ» делается анализ амортизационных отчислений (приложение 21), в котором выводится отклонение амортизационных отчислений налогового  и бухгалтерского учета. Сравнение начисления амортизации основных средств в налоговом и бухгалтерском учете приведены в приложении 22.   

Основным источником информации для заполнения показателей регистра-расчета амортизационных отчислений основных средств при применении линейного метода начисления амортизации будет являться "Регистр информации об объектах основных средств".

2.4. Автоматизация учета основных средств

Существующая в настоящее время автоматизированная система «АРМ» имеет множество недостатков и неудобств. В связи с этим  ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» закупил новую систему J.D. Edwards OneWorld, которая будет внедряться поэтапно в течение трех лет.

Финансовая подсистема учета основных средств J.D. Edwards OneWorld ориентирована на обеспечение полной интеграции других модулей системы, а также на эффективное и качественное ведение финансового, налогового и управленческого учета.  Интегрированные решения J.D. Edwards в области учёта основных средств охватывают все стороны  учетной среды.  Система учёта основных средств может работать как автономно, так и в сочетании с другими системами, тем самым, обеспечивая комплексное удовлетворение нужд предприятия.

Основной задачей финансового учета основных средств является предоставление отчетности в соответствии с требованиями Министерства финансов РФ в соответствующем формате согласно действующим правилам ведения учета. Основой финансового учета является метод двойной записи с использованием предусмотренного плана счетов. В финансовом модуле по учету основных средств данный метод реализован путем использования российского плана счетов в качестве основного или вспомогательного.

Основной задачей налогового учета в области учета основных средств является ведение налоговых регистров, расчет налогов и предоставление налоговой отчетности в соответствии с требованиями Министерства налогов и сборов РФ. Для налогового учета не обязательно ведение двойного учета, обычно в нем используются данные финансового учета, но в некоторых случаях необходимо отдельно учитывать налогооблагаемую базу. Требования налогового учета в системе удовлетворяются путем автоматического создания налоговых регистров и использования специальной функциональности. Результаты расчета налогов могут автоматически переноситься в систему финансового               учета. 
          Управленческий учет основных средств непосредственно связан с производственными и иными процессами внутри организации. Его основной задачей является исследование источников формирования прибыли и возникновения затрат, а также предоставление информации, которая способствует планированию, управлению и контролю деятельности предприятия. Данные управленческого учета отличаются тем, что, помимо финансового, могут иметь натуральные показатели. Ведение управленческого учета обеспечивается путем более детального разбиения объектов основных средств, чем того требует финансовый учет, использованием дополнительных аналитических признаков, а также ведением учета в               натуральных показателях.
        Система по учету основных средств позволит готовить отчетность в соответствии с международными стандартами учета и отчетности для своих зарубежных партнеров. В процессе формирования такой отчётности будет производится переоценка различных статей баланса и отчета о прибылях и убытках, а также вносятся корректировочные записи, связанные с различиями российской и международной практики учета.

В подсистеме по учету основных средств будет выполнен наибольший объём работ по               локализации               системы. Специфика российской практики и норм ведения бухгалтерского и финансового учета и отчетности потребует создания основных первичных документов, реализации:

-         возможности ввода простой бухгалтерской проводки в журнал в привычном  однострочном формате

-         возможности исправления бухгалтерских записей методом "красное сторно"

а также создания следующих основных модулей:
        Для полноценного ведения налогового учёта по российскому законодательству J.D. Edwrads содержит Российский налоговый файл, который вместе со специально разработанными приложениями будет поддерживаать следующие операции с НДС по основным средствам:

-         начисление и зачет НДС при Расчетах с кредиторами и дебиторами по основным средствам

-         корректный расчёт НДС по  основным средствам при частичных оплатах

-         сторнирование проводок на сумму НДС при возврате основных средств

          Для формирования отчётов, основанных на корреспонденции счетов в бухгалтерских проводках, будет разработан модуль построения корреспонденции. Модуль позволит устанавливать корреспонденцию счетов в соответствии с определёнными правилами, информация о которых хранится в специальной таблице корреспондирующих счетов. Модуль позволит получать набор оперативных отчётов для бухгалтера: оборотная ведомость по счетам с учётом и без учёта корреспонденции счетов, журнал проводок с корреспонденцией счетов, журнал-ордер, выписка по счету.
Российская методика учета основных средств существенно отличается от западной процедурой учета ввода основных средств в эксплуатацию (через капитализацию на 08 счёте), соответствующими учётными документами и спецификой начисления амортизации. В соответствии с российским законодательством, при учёте основных средств необходимо создавать записи на всех стадиях учёта основных средств от приобретения до выбытия.
          При локализации системы будут решены следующие задачи:

-         Создание операции Ввод в эксплуатацию, позволяющей на основании проводки Дебет 01 - Кредит 08 принять НДС к вычету с учётом оплаты счетов-фактур по основным средствам; напечатать Акт ввода в эксплуатацию (акт приёмки-передачи); установить дату начала амортизации и разрешить начисление амортизационных отчислений для соответствующей группы основных средств.

-         Доработка функциональности начисления износа. Создан дополнительный метод начисления износа, позволяющий учесть приостановку начисления амортизации по основным средствам на период консервации и длительной модернизации/капитального ремонта.