Организация бухгалтерского учета и повышению эффективности использования основных средств

К техническому перевооружению согласно п. 2 ст. 257 НК РФ относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Согласно ст. 257  гл.25 «Налог на прибыль организаций НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии и с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации №1 от 01.01.2002 года.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Амортизируемые основные средства (имущество) в соответствии со  статьей 258 объединяются в следующие амортизационные группы, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1

Классификация основных средств по группам

Глава 25 НК РФ устанавливает, что амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости.

В соответствии со ст. 259 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, установленных гл. 25 НК РФ:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Согласно п.4 ст. 259 НК РФ при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества в соответствии с гл. 25 НК РФ определяется по формуле:

К = [1/n] х 100%,                                                                                                                                            (1)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода согласно п.5 ст. 259 НК РФ норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K=[2/n] x 100%,                                                                                                                                 (2)

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В отношении амортизируемых основных средств, согласно ст. 259 гл. 25 НК РФ используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

В соответствии с п. 9 ст.259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 т.руб, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.                            

Сравнение операций отражения с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учете представлена в приложении 22.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

НА ОАО «ЧЕБОКСАРСКИЙ АГРЕГАТНЫЙ ЗАВОД»

2.1. Экономическая характеристика деятельности ОАО «ЧАЗ»

Чебоксарский  Агрегатный  завод  основан в 1956 году. На  выбор места для строительства завода,  несмотря на  удаленность города Чебоксары  от источников сырья и основных производителей металла, повлияли следующие факторы:              

-                  наличие значительных трудовых ресурсов;

-                  наличие водных ресурсов;

-                  необходимость промышленного развития.

Предприятие проектировалось и строилось как завод по производству запасных частей к тракторам.                Размер производственных площадей представлена на рисунке 3

Рис. 3 Производственная площадь (кв. м. )

Открытое Акционерное общество “Чебоксарский Агрегатный завод”  (в дальнейшем именуемое Общество) учреждено в соответствии с Указом президента Российской Федерации “Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений  государственных предприятий в акционерные общества” от 1 июля 1992 года  N –721, зарегистрировано Постановлением Администрации Калининского  района г. Чебоксары 7 июля 1993 года N-169\4.             

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его собственном балансе. Права и обязанности  юридического лица Общество приобретена с даты его регистрации, т.е. 7 июля 1993 года. Общество имеет круглую печать, бланки со своим наименованием, фирменный знак, расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков.              Учредителем Общества является Госкомимущество Чувашской Республики и акционеры согласно реестра.             

Организационная структура управления предприятием на ОАО “ЧАЗ” построена  по линейно-функциональному принципу (рисунок 4). Такая структура  образуется путем создания специализированных служб при каждом линейном руководителе Назначение этих служб – изучение соответствующих проблем с целью оказания помощи руководителю при принятии решения. 

На предприятии действует АСУП - автоматизированная система управления производством. 5 лет назад стали развивать локально вычислительную сеть, что позволило  соединить воедино  структурные подразделения  завода (финансово-бухгалтерское  управление, управление реализации, отдел материально-технического  снабжения и другие), значительно упростить, повысить точность и быстроту в передаче внутренней информации.

Завод имеет широкие кооперативные связи с предприятиями автомобильного и сельскохозяйственного  машиностроения. Производит поставку готовых узлов и деталей Челябинскому тракторному, Чебоксарскому  заводу промышленных тракторов, Алтайскому моторному заводу, Харьковскому моторостроительному заводу и ряду других предприятий. Еще более широкому кругу партнеров завод поставляет литые и штампованные заготовки. В свою очередь он получает заготовки и комплектующие  изделия от ряда заводов.

Основные показатели деятельности ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» представлены в таблице 2

Таблица 2

Основные показатели деятельности ОАО «Чебоксарский агрегатный завод»

Основные показатели деятельности ОАО «Чебоксарский агрегатный завод»