Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Ноября 2011 в 08:32, курсовая работа
елью финансовой отчётности является представление достоверной и полной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении хозяйствующего субъекта. Применение основополагающих принципов учёта информации существенно влияет на финансовые результаты деятельности и финансовое положение организации. Поэтому практическое применение положений стандартов имеет определяющее значение в процессе формирования показателей отчётности.
Международные стандарты определяют общепризнанные, общеизвестные правила отражения финансовых операций и хозяйственных фактов в бухгалтерском учёте и отчётности. Речь идёт о публичной отчётности, широко используемой различными внешними пользователями, для получения полезной и необходимой информации о компании, составляющей и публикующей данную отчётность.
Кроме того, избыток информации, то есть излишняя её детализация в бухгалтерской отчётности, может сделать её малопонятной, затруднить процесс анализа основных идей и осложнить интерпретацию.
Уместность (relevance) предполагает наличие всей необходимой информации для тех, кто принимает решение на основе данных финансовой отчётности. Информация является уместной, если она влияет на экономические решения пользователей.
На уместность информации серьёзное влияние оказывают её характер и существенность.
Уместность, как качественная характеристика информации финансовой отчётности, способствует осуществлению таких функций информации:
Кроме того, информация обладает уместностью, если она представлена вовремя, то есть так, чтобы оказаться востребованной при принятии решения. Следовательно, уместность подразумевает своевременность информации. Своевременность информации не является качественной характеристикой, но обязательным условием её уместности.
Что касается России, то подход к характеристики уместности информации, сформулированный в Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике в целом соответствует международным подходам. Но необходимо отметить, что Концепция не является нормативным актом по бухгалтерскому учёту.
Как было сказано, уместность раскрывается через понятие существенности. Существенность (materiality) указывает на относительную важность того или иного события или операции. Событие считается существенным, если его игнорирование или искажение могут повлиять на решение пользователей финансовой отчётности.
Надёжность (reliability). Согласно МСФО информация является надёжной, если в ней нет существенных ошибок и искажений. Информация может быть уместной, но настолько не надёжной по своему характеру или представлению, что её признание может быть потенциально дезориентирующим. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, рассматриваемого в суде, оспаривается, для компании может быть, нецелесообразно признавать всю сумму иска в балансе, хотя может быть уместно будет раскрыть информацию о сумме и обстоятельствах, связанных с иском.
Что касается российского учёта, то чёткое определение данной характеристики содержится только в Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике, в соответствии с которой, информация является надёжной, если не содержит существенных ошибок. Кроме того, чтобы быть надёжной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.
Таким образом, подход к характеристике надёжности информации, сформулированный в Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике в целом соответствует международным подходам. Нормативные акты же только косвенно затрагивают данную характеристику.
Согласно МСФО качественная характеристика надёжности информации раскрывается через её:
Правдивое представление в международной практике можно определить как соответствие или согласие между фактом хозяйственной деятельности или событием, с одной стороны, и его квалификацией и оценкой в бухгалтерской отчётности, с другой стороны.
Здесь возникает проблема, которая состоит в том, что многие показатели, используемые в учёте, имеют трудно определяемое экономическое значение (Покупная цена имущества через 10 лет не соответствует реальной цене; деловую репутацию фирмы Гудвилл – трудно измерить и отразить в бухгалтерском учёте.).
В
российских нормативных актах данная
качественная характеристика прямо
не упоминается. Выбор оценки является
предметом профессионального
В настоящее время, в России порядок проведения оценки (переоценки) активов подлежит государственной регламентации.
Преобладание сущности над формой (substance over form). По международным стандартам операции и другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.
В
российских нормативных актах
Нейтральность (neutrality) означает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо лиц или групп. По международным стандартам информация, содержащаяся в финансовой отчётности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой. Финансовая отчётность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.
В российском законодательстве понятие «нейтральность информации» раскрывается в п.7 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». В целом можно сказать, что понятие нейтральности, сформулированное в российском законодательстве, близко по смыслу к тексту «Принципы» МСФО.
Абсолютная же нейтральность возможна только теоретически, на практике её достигнуть нельзя. Например, активом могут быть признаны только те ценности, благодаря которым у организации возникает доход. Однако, на практике бывает очень трудно определить, какая вещь приносит доход, а какая нет; какие виды дебиторской задолженности и когда будут погашены, какова вероятность погашения.
Различие
интересов пользователей и
Осмотрительность (prudence). Необходимо принимать во внимание неопределённость, которая присуща всем будущим событиям и условиям. Осмотрительность – это соблюдение достаточной меры предосторожности в процессе принятия решений для оценки необходимой в условиях неопределённости. Применение этого принципа позволяет не преувеличивать активы или доходы и не занижать обязательства или расходы. При этом используется профессиональное суждение бухгалтера (создаётся система переоценок балансовых статей, создание резервов, которые либо вычитаются из балансовой стоимости активов, либо отражаются в качестве дополнительных обязательств).
Полнота (completeness). Требование полной информации предполагает, что финансовые отчёты и дополнения, примечания к ним представляют всю существенную информацию для тех, кто ими пользуется.
Таким образом, согласно МСФО, чтобы быть надёжной, информация в финансовой отчётности должна быть полной с учётом существенности и затрат на неё (устанавливается «порог» полноты информации через существенность).
Российские нормативные акты, говоря о полноте информации, не оговаривают пределы её осуществления.
Сопоставимость (comparability). Согласно международным стандартам пользователи финансовых отчётов должны иметь возможность сравнивать их за разные периоды времени у одного предприятия, чтобы определить тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности, а также за один период времени у разных предприятий, чтобы оценить их относительное финансовое положение и результативность работы.
Особо важной качественной характеристикой является то, что пользователи должны быть проинформированы о вариантах учётной политики (accounting policies), любых изменениях в этой политике и влиянии таких изменений на финансовые отчёты. Это помогает достижению сопоставимости. При этом надо иметь в виду, что сопоставимость и унификация – это не тождественные понятия. Сопоставимость не должна стать препятствием для введения усовершенствованных бухгалтерских стандартов.
Согласно российским нормативным актам требование сопоставимости связывается с формированием учётной политики: принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому.
Однако это не означает принципиальной невозможности изменения учётной политики – правил интерпретаций фактов хозяйственной деятельности.
В целях обеспечения принципа сопоставимости (например, при изменении учётной политики) требуется соответствующий пересчёт данных финансовой отчётности за все предыдущие отчётные периоды, которые включены в финансовую отчётность отчётного периода.
Требование сопоставимости выражается также в применении форм бухгалтерской отчётности (бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках и пояснения к ним).
По российскому законодательству по каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности, кроме отчёта, составляемого за первый отчётный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчётный и предшествующий.
Таким образом, международные и российские подходы к характеристике сопоставимости в целом совпадают, так как подчёркивают важность сравнения пользователями информации о предприятии за разные периоды времени и о разных предприятиях.
Существуют условия, которые не зависят от пользователей финансовой отчётности, и которые выступают «ограничителями» качественных характеристик.
По международным стандартам ограничениями уместности и надёжности информации являются:
Своевременность. Согласно международным стандартам финансовой отчётности чрезмерная отсрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере её уместности. Чтобы обеспечить своевременность, часто бывает необходимо представить информацию до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб надёжности. Ожидание того, когда станут известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надёжность информации, но сделать её малополезной заинтересованным пользователям.
В российских нормативных актах требование своевременности установлено, хотя и не раскрывается в полной мере. Но могут возникнуть ситуации, когда соблюдение российских правил ведения бухгалтерского учёта ведёт к нарушению требования своевременности и к задержке предоставления существенной информации.
Например, организация, согласно ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости, переоценка должна быть проведена на начало отчётного года, то есть на 1 января. Таким образом, пользователь бухгалтерской отчётности «рыночную» стоимость основных средств сможет увидеть только через год.
Баланс между выгодами и затратами (balance between benefit and cost). Согласно международным стандартам соблюдение всех требований к качеству информации должно сочетаться с ограничением «выгоды/затраты». Выгоды, получаемые из информации, должны превышать затраты на её получение.
В российской практике существует требование рациональности, сформулированное, в ПБУ1/2008: «Учётная политика организации» должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя их условий хозяйственной деятельности и величины организации».
Однако, требование рациональности не раскрывается нормативными актами Российской Федерации в должной мере. Положения МСФО более конкретны, так как устанавливают зависимость производимых предприятием затрат на составление финансовой отчётности от выгоды, которую от этого в будущем получит предприятие.