Организация бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

     Денежные  эквиваленты – нерискованные  краткосрочные высоколиквидные  финансовые вложения, быстро и с  минимальными потерями конвертируемые в денежные средства (долговые ценные бумаги с фиксированным сроком погашения  не более 30 дней с момента выпуска или покупки. Денежные средства или их эквиваленты, на которые наложены ограничения в использовании, не могут свободно использоваться компанией и ждать от них экономические выгоды не приходится (исходя из определения активов).

     Обычно  для решения, являются ли активы краткосрочными (текущими) или долгосрочными (нетекущими), опираются на идею разумного предположения, то есть руководство предприятия в условиях неопределённости само решает эту проблему в зависимости от своего намерения использования данного актива. Такая практика называется учётом по намерению (Intention Accounting).

     Основные  статьи краткосрочных (текущих) активов  в порядке убывания их ликвидности:

1. Денежные средства и эквиваленты денежных средств (Cash and Cash Equivalents).
2. Краткосрочные инвестиции (Short-term Investments / Marketable Securities).
3. Счета к получению (Accounts Receivable).
4. Векселя к получению (Notes Receivable / Bills Receivable).
5. Запасы (Inventories / Stocks).
6. Предоплаченные (оплаченные авансом) расходы (Prepaid Expenses).

     К долгосрочным или нетекущим активам  относятся:

1. Инвестиции и фонды (Investments and Funds).
2. Основные средства (Fixed assets; Property, Plant and Equipment).
3. Нематериальные активы (Intangible assets).
4. Прочие активы – статьи, не входящие в перечисленные выше группы активов, например, некоторые необычные специфические статьи конкретного предприятия или отрасли деятельности, а также здесь могут быть объединены несущественные по величине статьи баланса.

     В группу – Инвестиции и фонды –  включаются активы, обычно долгосрочной природы, не используемые в основной деятельности, которые не планируется обратить в деньги в течение ближайшего года.

     Сюда  относятся:

• Инвестиции в ценные бумаги со сроком погашения более одного года.
• Участки земли для будущего использования.
• Здания и оборудование, ещё не используемые в хозяйственной деятельности.
• вложения в другие компании с целью их контроля.

     В группу – Основные средства – включаются долгосрочные материальные активы, используемые в хозяйственной деятельности.

     Особенностью  этих активов является то, что они все (за исключением земли) имеют ограниченный срок полезного использования и, следовательно, амортизируются в течение этого срока.

     Природные ресурсы в собственности компании также включаются в эту группу и амортизируются.

     Нематериальные активы (их ещё называют неосязаемыми) – это долгосрочные активы, не имеющие физической субстанции, но имеющие стоимость, основанную на правах и привилегиях собственника. Практика амортизации нематериальных активов довольно существенно различается в разных станах.

     Обязательства должны классифицироваться как текущие  обязательства, когда:

1. Ожидается, что они будут ликвидированы в течение нормального операционного цикла предприятия.
2. Они должны быть погашены в течение 12 месяцев с даты составления баланса.

     Обязательства представляется как краткосрочное, когда оно содержится для торговых целей или когда у компании нет безусловного права отложить его урегулирование на год и более  после отчётной даты. Сделка по рефинансированию обязательства, совершённая после отчётной даты, не влияет на классификацию этого обязательства. Только если на отчётную дату имеется договорённость с кредитором о предоставлении отсрочки на срок не менее года, обязательство классифицируется как долгосрочное.

     Таким образом, обязательства, которые должны быть погашены в течение одного года с даты составления баланса и для погашения которых зарезервированы нетекущие активы, согласно международным стандартам будут классифицироваться как текущие обязательства.

     Согласно  международным стандартам, долгосрочные обязательства, срок погашения которых наступает в течение следующего за отчётным года, могут не переводиться в текущие обязательства если выполняются следующие условия:

1. Первоначальный срок погашения этих обязательств составляет более 12 месяцев.
2. Предприятие предполагает рефинансировать данные обязательства на долгосрочной основе.
3. Существует соглашение о рефинансировании.

     То  есть обязательства, не вызывающие использование  оборотного капитала, классифицируются как долгосрочные (нетекущие).

     Однако  в соответствии с договором о  займе заёмщик может быть вынужден погасить обязательства при определённых условиях в срочном порядке. Тогда  долгосрочным может быть признано обязательство, когда:

1. ссудодатель согласился перед утверждением финансовой отчётности не требовать платежа в случае нарушения условий;
2. отсутствует вероятность того, что дальнейшие нарушения произойдут в течение 12 месяцев с отчётной даты.

     Сделка  по рефинансированию обязательства, совершённая  после отчётной даты, не влияет на классификацию этого обязательства.

     Наиболее  типичными статьями краткосрочных (текущих) обязательств являются:

1. Векселя выданные (Notes Payable).
2. Счета к оплате (Accounts Payable).
3. Задолженность по заработной плате (Wages and Salaries Payable).
4. Задолженность по налогам (Taxes Payable).
5. Задолженность по процентам (Interest Payable).
6. Задолженность по дивидендам (Dividend Payable).
7. Незаработанные доходы (Unearned Revenues).
8. Текущая часть долгосрочного долга (Current portion of Long-term Debt).

     Вся начисленная задолженность (по процентам, заработной плате, налогам и т. д.) часто объединяется в одну статью Начисленные обязательства (Accrued Liabilities) или Начисленные расходы (Accrued Expenses).

     МСФО 1 не регламентирует содержание баланса, но определяет требования к минимальному набору статей, которые должны быть отражены непосредственно в балансе. Требование отдельного представления данных статей непосредственно в балансе обусловлено их сущностью и значимостью для пользователей.

     Таким образом, минимальная информация, которая должна быть представлена непосредственно в балансе, такова:

1. Основные средства (property, plant and equipment).
2. Нематериальные активы(intangible assets).
3. Финансовые активы (за исключением инвестиций по методу участия, дебиторской задолженности, денежных средств) (financial assets).
4. Инвестиции, учитываемые по методу участия (инвестиции в зависимые компании) (investments accounted for using the equity method).
5. Запасы (inventories).
6. Торговая и другая дебиторская задолженность (trade and other receivables).
7. Денежные средства и эквиваленты денежных средств (cash and cash equivalents).
8. Торговая и иная кредиторская задолженность (trade and other payables).
9. Обязательства по налогам (tax liabilities).
10. Резервы (provisions).
11. Нетекущие обязательства, по которым начисляются проценты (non-current interest-bearing liabilities).
12. Доля меньшинства (minority interests).
13. Вложенный капитал и резервы (issued capital and reserves).

     Статья  «Доля меньшинства» представляется только в консолидированном балансе  и означает долю миноритарных акционеров в собственном капитале группы компаний, объединяемых консолидированной отчётностью.

     В статье «Вложенный капитал и резервы» отражаются резервы, создаваемые из чистой прибыли, которые являются частью собственного капитала; они принципиально отличаются от тех резервов, которые являются обязательствами с неопределённой суммой или сроком.

     Другие  статьи представляются в балансе, когда  это требуется иными международными стандартами или необходимо для  справедливого представления финансового  положения предприятия. Это могут быть или дополнительные статьи, или более детализированная информация по указанным статьям. При необходимости отдельного представления статьи в балансе следует руководствоваться, например, такими оценками, как сущность, ликвидность или существенность величины активов, функциональное назначение активов, величина и срок погашения обязательств и т. п.

     Стандарт  также определяет общие требования к информации, которая должна представляться либо в балансе, либо в примечаниях.

     Информация, которая должна быть представлена либо в самом балансе, либо в примечаниях, такова:

1. Дальнейшая подклассификация статей, обусловленная спецификой деятельности предприятия.
2. При необходимости – дальнейшая подклассификация статей, обусловленная их сущностью.
3. Дебиторская и кредиторская задолженность связанных сторон (материнской компании, ассоциированных компаний, других дочерних компаний).

     При решении о необходимости раскрытия  информации в балансе либо в примечаниях  следует также руководствоваться  требованиями других международных стандартов (практически каждый международный стандарт определяет требования к раскрытию информации по вопросам, регулируемым данным стандартом).

     Структура собственного капитала существенно  зависит от организационно-правовой формы бизнеса.

     Собственный капитал в индивидуальном предпринимательстве  представлен в балансе одной  строкой, отражающей его величину на отчётную дату.

     Для товариществ в балансе требуется  раскрывать величину капитала каждого  партнёра отдельно и затем его  общую сумму (Partner’s Equity).

     Акционерный капитал (Stockholder’s Equity) состоит из двух составляющих:

1. Внесённый, авансированный, оплаченный капитал (Contributed Capital).
2. Накопленный заработанный капитал, нераспределённая прибыль или реинвестированная прибыль (Retained Earnings).

     МСФО 1 специфицирует следующие требования к раскрытию информации о собственном  капитале либо в балансе, либо в примечаниях  к нему:

1. Для каждого класса акций:

• Количество разрешённых к выпуску акций.

• Количество акций выпущенных, оплаченных и неоплаченных.
• Номинальная стоимость акций или информация об её отсутствии.
• Выверка находящихся в обращении акций на начало и конец периода.
• Права, привилегии и ограничения для данного класса.
• Собственные выкупленные акции.
• Акции, зарезервированные для выпуска по опционам или контрактам на продажу, включая их условия.

2. Описание сущности и назначения каждого резерва.

3. Величина дивидендов, объявленных после даты составления баланса, но до даты авторизации выпуска финансовой отчётности.
4. Величина отсроченных дивидендов.

     Рассмотрим  примеры форм вертикального и  горизонтального баланса.

     В зависимости от того, какие статьи выделяет бухгалтер, баланс может иметь  тот или иной вид.

     Статьи  баланса могут располагаться:

1. В виде таблицы (активы слева, обязательства и собственный капитал справа) – такую форму называют формой счёта (account form).
2. В виде списка (статьи активов, обязательств и собственного капитала в определённой последовательности друг за другом) – такую форму называют формой отчёта (report form).

     Статьи  баланса могут быть сгруппированы так, что:

1. Суммарная величина активов будет равна суммарной величине обязательств и собственного капитала (балансовый формат – balanced format) согласно бухгалтерскому уравнению – горизонтальная форма баланса.
2. Разница между величинами активов и обязательств будет равна величине собственного капитала (капитальный формат – equity format) согласно определению чистых активов – вертикальная форма баланса.