Организация бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

     Вторая  группа включает в себя прибыли (убытки), находящие отражение непосредственно  в отчёте о прибылях и убытках, а также часть прибылей (убытков) предприятия, признаваемую только в качестве изменений в капитале, аналогично первой группе.

     Основное  предназначение отчёта об изменениях в капитале показать прибыли (убытки) не признаваемые в отчёте о прибылях и убытках.

     К таким прибылям (убыткам) относятся прибыли (убытки) образовавшиеся в результате:

1. Переоценки основных средств, инвестиций.
2. Появления курсовых разниц от пересчёта финансовой отчётности иностранных подразделений, дочерних компаний.
3. Кумулятивный эффект изменений в учётной политике.
4. Корректировка фундаментальных ошибок.

     Для показа полного изменения собственных  средств в отчёте об изменениях в  капитале приводят также данные о  прибыли (убытке) за период, взятые из отчёта о прибылях и убытках.

     Для получения полной картины изменений в капитале предприятие также раскрывает информацию (либо в самом отчёте об изменениях в капитале – 1 вариант, либо в примечаниях – 2 вариант) об операциях:

1. капитального характера с владельцами и распределений им;
2. связанных с изменением эмиссионного дохода и каждого резерва и указывает сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчётную дату.

     МСФО 1 в качестве примера приводят два  вида отчёта об изменениях в капитале. Их основное отличие состоит в  том, где показывается информация, отмеченная последней, в самом отчёте или в примечаниях.

     Все изменения отражаются в самом  отчёте. Поскольку изменения (кроме  внесения и изъятия акционерами  капитала и дивидендов) отражают прибыли  и убытки, полученные предприятием за отчётный период и принадлежащие  акционерам, то собственников будет особенно интересовать какие произошли изменения в их средствах в отчётном периоде и в чём причины этих изменений. Таким образом, хорошей практикой является детальное раскрытие в финансовых отчётах изменений во всех резервах.

     Другим  вариантом представления отчёта об изменениях капитала является отчёт, рассматривающий отражение операций капитального характера с владельцами, сальдо нераспределенной прибыли и  изменения в части резервов раскрываются в примечании.

     В составе доходов и расходов, относимых напрямую на капитал, выделяются результаты переоценки внеоборотных активов (собственности), поскольку международные стандарты разрешают переоценку основных средств и нематериальных активов. Кроме того, МСФО дополнительно предоставляют возможность отнесения результатов переоценки инвестиций в отчёт о прибылях и убытках. В балансе эти доходы и расходы отражаются по статье «Резерв переоценки».

     Важной  составной частью сведений о финансовом состоянии предприятия и перспективах его развития является отчёт о движении денежных средств. Потенциальные инвесторы обязательно должны быть проинформированы о способности предприятия получать денежные средства, требующиеся для продолжения его деятельности (оплаты счетов поставщиков, выплаты налогов и заработной платы, обеспечения обслуживания долга и поддержания высокой курсовой стоимости своих акций). Это особенно актуально в современной экономической ситуации в России.

     Доходы (прибыль) предприятия признаются в  соответствии со стандартом 18, как правило, при этом используется принцип «по отгрузке». Однако в условиях неплатежей использование этого принципа может привести к ситуации, когда отчёт о финансовых результатах говорит о значительных прибылях за прошедший год, в то время как расчётный счёт предприятия пуст. Способность генерировать поступление денежных средств является критической для выживания компании. Отчёт о движении денежных средств призван дать представление о денежных потоках организации и таким образом обеспечить правильное понимание пользователем остальных форм бухгалтерской отчётности.

     Использование методики отчёта о движении денежных средств позволяет:

1. связывать финансовую отчётность данного и предыдущего годов.
2. раскрывать основные источники получения и направления использования денежных средств.
3. нейтрализовать эффект отражения выручки методом «по отгрузке».
4. прогнозировать притоки и оттоки денежных средств в следующих отчётных периодах.
5. проводить анализ ликвидности предприятия.
6. раскрывать основные направления деятельности предприятия, анализировать их сравнительную значимость (для предприятия).
7. сравнивать финансовую отчётность предприятий, использующих различные методы бухгалтерского учёта.

     Источником  информации для составления отчёта о движении денежных средств служит баланс предприятия и отчёт о прибылях и убытках за отчётный и предшествующий периоды.

     Российские  правила составления отчёта подразумевают  под денежными средствами средства в кассе, на расчётном, валютном и  специальных счетах (данные могут  быть получены из баланса).

     МСФО 7 «Отчёт о движении денежных средств» предусматривает формирование отчёта о движении денежных средств и денежного эквивалента.

     Денежный  эквивалент – не рискованные краткосрочные  высоко ликвидные финансовые вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства.

     Также не все денежные средства могут быть включены в отчёт в соответствии с МСФО 7. так, в случае возникновения  ситуации. Когда предприятия имеют  представительства в странах, где  существуют законодательные ограничения  на перевод денежных средств за пределы государства, сумма денежных средств на счетах таких представительств должна отдельно раскрываться в комментариях к финансовой отчётности.

     Если  какой-либо тип вложений предприятия  признан бухгалтером денежным эквивалентом, он полностью приравнивается к денежным средствам для целей составления отчёта, и все движения этого типа активов не принимаются во внимание при составлении отчёта. Изменение в объёме вложений в денежные эквиваленты признаётся деятельностью по управлению денежными средствами, а не операционной, инвестиционной или финансовой деятельностью.

     МСФО 7 также предусматривает возможность  возникновения отрицательной суммы  денежных средств. Такая ситуация распространена в странах, где банковская система  широко использует кредитование в виде допущения возникновения дебетового остатка на счёте в банке (овердрафта), который приравнивается к денежным средствам (в силу особенностей договора овердрафта – может быть востребован банком в любое время).

     МСФО 7 требует комментария к отчёту о движении денежных средств, который выверяет сумму денежных средств и денежного эквивалента, показанных в отчёте, с балансом предприятия на соответствующую дату.

     Источники и направления потоков денежных средств.

     Стандарт 7 (и российские правила) предусматривают классификацию деятельности предприятия по трём основным сферам:

1. Операционная (текущая) деятельность.
2. Инвестиционная деятельность.
3. Финансовая деятельность.

     Следует учитывать, что одна операция, вызывающая движение денежных средств, может быть квалифицирована по двум сферам деятельности. Например, операция по возврату ссуды банку, классифицируется как финансовая в части возврата суммы основного долга и как операционная (текущая) деятельность в части оплаты процентов за пользование кредитом.

     Движение денежных средств по операционной деятельности (operating activities) является основным показателем, характеризующим насколько здорово финансовое состояние предприятия, насколько оно способно зарабатывать денежные средства для выплаты заработной платы, долгов, процентов. Налогов, дивидендов и инвестиций в новые виды деятельности.

     Объём потоков денежных средств по инвестиционной деятельности (investing activities) показывает, какие шаги предпринимает компания для обеспечения прибыльности своего функционирования в будущем. Насколько она следует выбранной стратегии и насколько эффективно использует средства, доверенные её руководству вкладчиками. Инвестиционная деятельность включает приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, которые не относятся к денежным эквивалентам.

     Движение  денежных средств в результате инвестиционной деятельности следует раскрывать отдельно, так как такого рода расходы направлены на генерирование будущих доходов.

     Примерами таких операций являются:

1. Денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных активов.
2. Денежные поступления от продажи долгосрочных активов.
3. Денежные потоки от приобретения и продажи долевых и долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме тех, которые рассматриваются как эквиваленты денежных средств, и тех, которые предназначены для коммерческих и торговых целей).
4. Авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам, а также поступления от их возмещения (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов).

     Финансовая  деятельность (financing activities) направлена, прежде всего, на обеспечение предприятия необходимым объёмом оборотных и внеоборотных активов. Источником таких поступлений являются вклады собственников предприятия (внутренние источники). Другим источником являются кредиторы (внешние источники). Необходимо отметить, что финансовая деятельность не включает кредиторов, возникших по оплате счетов поставщиков, заработной платы, налога (это относиться к операционной деятельности компании). К финансовой деятельности относят также выплаты арендатора по финансовой аренде. В общем виде финансовая деятельность характеризуется стандартами как деятельность, приводящая к изменению в составе собственных и заёмных средств предприятия.

     Примерами потоков денежных средств в результате финансовой деятельности являются:

1. Денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов.
2. Денежные поступления от выпуска облигаций, векселей, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов.
3. Денежные погашения кредитных сумм.
4. Денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

     Отдельное раскрытие потоков денежных средств  по финансовой деятельности важно, так  как позволяет пользователю финансовой отчётности оценить объём будущих обязательств предприятия.

     Показатели  операционной деятельности, отражённые в отчётности по методу начисления, при составлении «Отчёта о  движении денежных средств» следует  пересчитать в показатели по кассовому  методу. Для этого стандарты предлагают использование прямого и косвенного методов.

     Прямой  метод (direct method) раскрывает основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Такая информация может быть получена либо непосредственно из учётных записей компании, либо путём корректировки каждой статьи в отчёте о прибылях и убытках за отчётный период.

     Косвенный метод (indirect method) корректирует величину чистой прибыли или убытка на результаты операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или выплат, а также статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств (Рисунок Г.2 Приложения Г).

     Международные стандарты финансовой отчётности поощряют использование прямого метода, потому что он обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которую не даёт использование косвенного метода.

     Существенные  операции, не связанные с использованием денежных средств (такие как конвертация облигаций в обыкновенные акции и приобретение активов в обмен на облигации или акции), должны исключаться из отчёта о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться отдельно либо в нижней части отчёта о движении денежных средств, либо в приложении финансовой отчётности.

     Таким образом, в структуре отчёта выделяют три вида деятельности, которые идут в следующем порядке: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.