Особенности формирования финансовой отчетности в организации (на примере ООО «Поток»)

Критерием для определения  неудовлетворительной структуры баланса  неплатежеспособных предприятий являются ликвидность и финансовая устойчивость предприятия.

Акционеров, собственников  предприятия интересует также размер дивидендов, прибыльность предприятия в будущем, его ликвидность и финансовая устойчивость с точки зрения рискованности вложенного капитала.

Внутренние пользователи (руководители, менеджеры) на основе бухгалтерской  отчетности проводят анализ и оценку показателей финансового состояния  предприятия, определяют тенденции  его развития, готовят информационную базу финансовой отчетности, обеспечивающую всех заинтересованных пользователей. Информация бухгалтерской отчетности служит основой для принятия решений  по инвестиционной, финансовой и операционной деятельности.

Обеспечение пользователей (прежде всего внешних) полной и объективной  информацией о финансовом положении  и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов является важнейшей задачей международных  стандартов, в соответствии с которыми строятся концепции развития современного российского бухгалтерского учета  и отчетности.

Согласно принятой концепции  в настоящее время Минфином РФ утверждены положения по бухгалтерскому учету (стандарты), регламентирующие порядок  формирования бухгалтерской информации и порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Использование  на практике требований

по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами), дает более полную информационную базу для объективного и всестороннего анализа финансового состояния предприятия, устойчивого его развития.

Анализом финансового  состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы  — с целью изучения эффективности  использования ресурсов; банки для оценки условий кредитования и определяются степени риска; поставщики для своевременного получения платежей; налоговые инспекции для выполнения плана поступления средств в бюджет и прочее.

В соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами предприятия, его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового  состояния предприятия (далее ФСП). Его цель — обеспечить планомерное  поступление денежных средств и  разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы получить максимальную прибыль и исключить банкротство.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими  органами на основе публикуемой отчетности. Его цель — установить возможность  выгодного вложения средств, чтобы  обеспечить максимум прибыли и исключить  потери.

Внешний анализ имеет следующие  особенности:

множественность субъектов  анализа, пользователей информацией  о деятельности предприятия;

разнообразие целей и  интересов субъектов анализа;

наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности;

ориентация анализа только на внешнюю отчетность;

ограниченность задач  анализа при использовании только внешней отчетности;

максимальная открытость результатов анализа для пользователей  информации о деятельности предприятия.

Практика финансового  анализа уже выработала методику анализа финансовых отчетов. Можно  выделить шесть основных видов анализа:

горизонтальный (временной) анализ, сравнение каждой позиции  отчетности с предыдущим периодом;

вертикальный (структурный) анализ, определение структуры финансовых показателей;

трендовый анализ, сравнение  каждой позиции отчетности с рядом  предшествующих периодов и определение  тренда, то есть основной тенденции  динамики показателя, очищенного от случайных  влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов;

анализ относительных  показателей (финансовых коэффициентов), расчет числовых отношений различных  форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

сравнительный анализ, который  делится на внутрихозяйственный (сравнение  основных показателей предприятия  и дочерних предприятий, подразделений), межхозяйственный — сравнение показателей  предприятия с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми;

факторный анализ, то есть влияние  отдельных факторов (причин) на результативный показатель.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния  предприятия служит бухгалтерская  отчетность предприятия за анализируемый  период, состав которой рассматривался выше.

Анализ финансового состояния  предприятия на этапе анализа  финансовых отчетов начинается с  «чтения» бухгалтерского баланса, при  этом выявляются важнейшие характеристики:

общая стоимость имущества  предприятия;

стоимость иммобилизованных и мобильных средств;

— величина собственных и заемных средств, предприятия и прочее.

Проведение горизонтального  анализа позволяет сопоставить  между собой величины конкретных статей баланса в абсолютном и относительном выражении за рассматриваемый период и определить их изменение за этот период.

Вертикальный анализ устанавливает  структуру баланса и выявляет динамику ее изменения за анализируемый  период (месяц, квартал, год).

Сопоставляя отдельные виды активов с соответствующими видами пассивов, определяют ликвидность баланса.

Таким образом, анализ финансовой отчетности является предварительным  анализом финансового состояния  предприятия, позволяющим судить о  его финансовой устойчивости и характере  использования финансовых ресурсов.

Анализ финансовой деятельности предприятия следует проводить  в следующих направлениях:

оценивается состав и структура  баланса (активов и пассивов);

анализируется платежеспособность на основе оценки ликвидности;

определяется финансовая устойчивость (запас источников собственного капитала);

оцениваются финансовые результаты деятельности предприятия (рентабельность и деловая активность)

— анализируется вероятность банкротства данного предприятия.

Таким образом, информация, в  которой заинтересованы все пользователи, дает возможность оценить способности предприятия воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, генерировать прибыль, стабильно функционировать, а также давать возможность сравнивать информацию за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции интересующих пользователей показателей и финансового положения в целом.

1.2 Общие требования, предъявляемые  к составу финансовой отчетности  и формированию ее показателей

Приступая к анализу бухгалтерской  отчетности, пользователь должен быть уверен, что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Общими требованиями к  бухгалтерской отчетности считаются  следующие:

1. В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны включаться  данные, необходимые для формирования  достоверного и полного представления  о финансовом положении организации,  финансовых результатах ее деятельности  и изменениях в ее финансовом  положении. Достоверной и полной  считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами  по бухгалтерскому учету.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Данные бухгалтерской  отчетности организации должны включать показатели деятельности всех подразделений (включая выделенные на отдельные  балансы). Организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской отчетности и требования к ней, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации.

Если выясняется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую  отчетность организация включает соответствующие  дополнительные показатели и пояснения  к рекомендованным Минфином РФ показателям.

2. При формировании бухгалтерской отчетности организаций должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, такая информация не является нейтральной.

3. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год, составляет не менее пяти процентов. Организация может принять  решение о применении для целей  отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации, отличной от вышеназванного. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

4. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Организация вправе раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года.

Если организация принимает  решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий год (годы) или соответствующие  периоды предшествующих отчетных периодов. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя их правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, таких как амортизация, резерв по сомнительным долгам и прочие.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации:

— об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовый результат деятельности организации:

   r\f\ опрпяттмоу п мнпгтг\яииг\й ряттхг»тр'

о материально-производственных запасах;

об основных средствах;

о доходах и расходах организации;

о событиях после отчетной даты и о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;

об информации по аффилированным лицам;

об информации по операционным и географическим сегментам;

— иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

Основными, качественными  характеристиками отчетности являются:

понятность, что необходимо для пользователей обладающими  необходимыми знаниями в сфере экономики  и бизнеса;

уместность и существенность информации включаемой в отчетность. Прежде всего такую, которая способствует оценке прошлых, настоящих и будущих событий, принятию решений пользователями. Существенность, значимость информации считается таковой, если ее отсутствие или искажение может повлиять на решение пользователей.

достоверность или надежность (своевременность), согласно ПБУ 4/99, следует, что отчетность должна давать достоверное  и полное представление об имущественном  и финансовом положении организации  и финансовых результатах ее деятельности, в том случае если она сформирована и составлена по правилам установленным  нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, что, по-видимому считается, достаточным для получения достоверной информации.

В России установлены определенные даты предоставления отчетности, которые должны четко соблюдаться бухгалтерами, но проблема своевременности не будет решена, по той простой причине, что годовая отчетность «предоставленная своевременно» будет отражать данные годичной давности;

полнота отчетности означает отсутствие пропусков информации способных  дезориентировать пользователя. Например, расшифровка основных средств или  дебиторской задолженности по срокам гашения позволит пользователю принимать  более обоснованные решения;