Особенности формирования финансовой отчетности в организации (на примере ООО «Поток»)

В целом за исследуемый  период коэффициент абсолютной ликвидности  неизменен это свидетельствует  о том, что предприятие может  быстро мобилизовать свои самые ликвидные ресурсы и погасить 50 % краткосрочной задолженности.

Значения коэффициентов  абсолютной и текущей ликвидности  свидетельствует о том, что Павловская БСГ располагает достаточным объемом свободных ресурсов для покрытия своих срочных обязательств.

Значение данного показателя снизилось с 2,7 до 2,2. Однако, оно выше нормального ограничения и несмотря на снижение коэффициента общего показателя платежеспособности, предприятию все же хватает средств, чтобы расплатиться по своим обязательствам.

Показатели финансовой устойчивости предприятия характеризуют структуру  используемого предприятием капитала с позиции его платежеспособности и финансовой стабильности развития. Эти показатели позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способность предприятия погасить долгосрочные обязательства. Данную группу показателей еще называют показателями структуры капитала и платежеспособности либо коэффициентами управления источниками средство.

3. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ  ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1. Бухгалтерский баланс  предприятия

Оценка финансовой деятельности организации является необходимым  условием для грамотного принятия управленческих решений. Одним из основных информационных источников для анализа и оценки деятельности предприятия является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс — это  способ экономической группировки  имущества по его составу и  размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательства, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств, предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы — в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

В балансе, кроме статей, отражающих отдельные объекты бухгалтерского учета, содержатся статьи, отражающие регулирование величины основных балансовых статей — регулирующие статьи.

Различают баланс-брутто (включающий регулирующие статьи) и баланс-нетто (очищенный от регулирующих статей). В настоящее время используется форма баланса-нетто, которая определена в соответствии с требованиями Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО).

В бухгалтерском балансе  отражаются только те показатели, которые  имеют сальдо на отчетную дату. Вся  информация, обобщаемая в операционных счетах, не отражается в балансе. Ее представляют в виде отчетов, дополняющих  баланс.

Бухгалтерский баланс-нетто  предусматривает 2 раздела в активе и 3 раздела в пассиве. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, то есть о вложениях в конкретное имущество  и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной  денежной наличности.

Основным признаком группировки  статей актива баланса считается  степень их ликвидности (быстрота превращения  в денежную наличность). По этому  признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные или основной капитал (I раздел актива баланса), и текущие (оборотные) активы (II раздел актива баланса). Средства предприятия могут использоваться в его внутреннем обороте и  за его пределами (дебиторская задолженность, приобретение ценных бумаг, акций, облигаций  других предприятий).

Размещение средств, предприятия  имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении, ее эффективности. От того, какие средства вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и в сфере обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое состояние предприятия. В связи с этим в процессе аудита и анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения их состава структуры и соответствия конечных и начальных данных по годам.

За анализируемые годы активы предприятия увеличились  на 11470 тыс. р., достигнув 23564 тыс. р., что  составило прирост примерно на 94.8 %. Этот прирост, был достигнут за счет увеличения оборотных активов  на 6510 тыс. р., что составляет 80,3 % и  за счет внеоборотных активов на 4961 тыс. р., что составляет 124,6 %.

Если в активе баланса  отражаются средства предприятия, то в  пассиве -источники их образования. При составлении баланса всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса (А=П).

Данные статей баланса  на начало периода соответствуют  данным баланса за предшествующий период, имеют место изменения вступительного баланса на начало года 2008 по сравнению с предыдущим годом, прилагается справка расхождений.

Таблица 3.1 Структура активов  баланса за 2007—2008 гг.

 

	31.12.2007		31.12.2008		изменение 2008/2007	за отчет, период
		тыс. р.	%	тыс. р.	%	тыс. р.	%
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	6832	42,7	8944	38,0	4 961	124,6
Нематериальные активы	- 20	0,1	10	0,0	(28)	-73,7
Основные средства	4 620	28,9	7537	32,0	4146	122,3
Незавершенное строительство	2 012	12,6	1390	5,90	843	154,1
Долгосрочные финанс. вложен.	7	0,0	7	0,0	—	0,0
Прочие внеоборотные активы	—	—	—	—	—	0
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	9 344	58,4	14620	62,0	6 510	80,3
Запасы	6145	38,4	2397	10,2	587	32,4
— сырье, материалы и др.	2 468	15,4	2101	8,9	622	42,1
— затраты в незаверш. пр-ве	—	0,00	7	0,0	(70)	0,0
— готовая продукция и товары	3 594	22,5	14	0,1	(96)	-87,3
— расходы будущих периодов	83	0,5	275	1,2	130	89,7
НДС по приобретенным ценн.	326	2,0	958	4,1	475	98,3
Дебит, задолж. (более 12 мес.)	72	0,5	72	0,3	72	—
Дебит, задолж. (менее 12 мес.)	1 968	12,3 •	10075	42,8	4 924	95,6
Краткоср. финанс. вложения	—	—	—	—	—	—
Денежные средства	834	5,2	1117	4,7	451	67,7
Прочие оборотные активы	—	—	—	—	—	—
БАЛАНС	16003	100	23564	100	11 470	94,8

Финансовое состояние  предприятия во многом зависит от того, какие источники средств  оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (III раздел баланса) и  заемный (IV и V разделы баланса).

По продолжительности  использования различают капитал  долгосрочный постоянный (перманентный) III и IV разделы баланса и краткосрочный V раздел баланса. Необходимость в  собственном капитале обусловлена  требованиями самофинансирования предприятий.

Собственный капитал является основой независимости предприятия. Однако следует учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех  случаях, когда производство носит  сезонный характер.

Тогда в отдельные периоды  будут накапливаться большие  средства на счетах в банке, а в  другие периоды их будет недоставать. Кроме того, следует иметь в  виду, если цены на финансовые ресурсы  невысокие, а предприятие может  обеспечить более высокий уровень  отдачи на вложенный капитал, чем  платит за кредитные ресурсы, то, привлекая  заемные средства, оно может повысить рентабельность собственного капитала.

В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет  неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль, за их своевременным возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Следовательно, от того, насколько  оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит  финансовое положение предприятия. В процессе аудита и анализа пассивов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе, структуре и дать им оценку.

Анализ источников имущества  предприятия начнем с исследования структуры пассива баланса.

Пассив баланса за анализируемый  период возрос на 11470 тыс. р., или 94,8 %. Рост пассивов произошел за счет увеличения краткосрочных обязательств - заемных  средств со сроком погашения меньше, чем 12 месяцев- на 963 тыс.р., и капитала и резервов на 7902 тыс.р. (74,5 %).

Таблица 3.2

Структура и динамика источников имущества

 

Наименование статей		Показатели структуры пассива
		на 31.'	2 2007	на 31.1	2.2008	отклонения 2008/2007
		тыс.р.	%	тыс.р.	%	тыс. р.	%
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	11023	68,9	18514	78,6	7902	74,7
- уставный капитал					0
- добавочный капитал	1400	8,8	1400	5,9	-2544	-64,5
- фонд социальной сферы	9	0,1			-9	-100,0
- целевое финансир. и поступление					-5	-100,0
- нераспред. Прибыль прошлых лет	6602	41,3	9623	40,8	9623
- нераспред. Прибыль отчетн.года	3012	18,8	7491	31,8	837	12,6
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	2568	16,1	2604	11,1	2604
- заемные средства на >12 мес					0
- обязательства перед СГ-Транс по получен.
Имуществ.	2568	16,1	2604	11,1	2604
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	2412	15,1	2445	10,4	963	65,0
- заемные средства на < 12 мес.					0
- кредиторская задолженность	2407	15,0	2440	10,4	982	67,4
- расчеты по дивидендам					0
- доходы будущих периодов	5	0,1	5	0,0	5
- резервы предстоящих расходов					0
- прочие					-24	-100,0
БАЛАНС	16003	100,0	23564	100,0	11470	94,8

Для анализа качества пассивов следует рассчитать следующие показатели качества пассивов.

Таблица 3.3

Показатели качества пассивов

 

№ п/п		Показатели		Расчет		2007г.		2008 г.
1.		Доля собственных источников в  пассиве баланса		в % к сумме пассивов		87,8		78.57
По структуре собственных средств:
2.		Уставный капитал		в % к сумме пассивов		00		00
					в % к собственным средствам		00		00
3.		Добавочный капитал		в % к сумме пассивов		32,6		5,9
					в % к собственным средствам		37,2		7,6
4.	Нераспределенная прибыль		в % к сумме пассивов		55,0		72,6
				в % к собственным средствам		62,7		92,4
5.	Фонды		в % к сумме пассивов		0,1		00
				в % к собственным средствам		0,1		00
6.	Доходы будущих периодов и резервы		в % к сумме пассивов		00		0,02
				в % к собственным средствам		00		0,03
7.	Целевое финансирование		в % к сумме пассивов		0,0		00
				в % к собственным средствам		0,1		00
8.	Доля обязательств в пассиве баланса		в % к сумме пассивов		12,1		21,4
По структуре обязательств:
9.	Кредиты и займы		в % к сумме пассивов		00		11,1
				в % к сумме обязательств		00		51,6
10.	Из них долгосрочные		в % к сумме пассивов		00		11,1
				В % к сумме обязательств		00		51,6
11.	Кредиторская задолженность		в % к сумме пассивов		12,1		10,4
				в % к сумме обязательств		98,4		48,3
12.	В том числе по заработной плате		в % к сумме пассивов		2,7		2,6
				в % к сумме обязательств		22,3		12,3
				в % к сумме кредиторской задолженности		22,6		25,5
13.	Перед бюджетом и внебюджетными фондами		в % к сумме пассивов		2,0		1,8
				в % к сумме обязательств		16,6		8,5
				в % к сумме кредиторской задолженности		16,9		17,6
14.	Перед поставщиками		в % к сумме пассивов		1.6		4,2
				в % к сумме обязательств		12,9		5,6
				в % к сумме кредиторской задолженности		13,1		11,5

Значение показателя собственных  источников — 78,6 % на конец периода  характеризует высокий уровень  покрытия имущества собственными источниками.

Увеличение доли обязательств в пассиве баланса ООО «Поток» 2008 г. связано в основном с возникшим обязательством по полученному имуществу от ФГУП «СГ-Транс» на 2604 тыс. р. что составляет 11,1 % к сумме пассива, задолженностью перед бюджетом на 215 тыс.р., а также увеличения суммы прочей кредиторской задолженности на 670 тыс.р. Кроме того, на 291 тыс. р. увеличилась задолженность Павловского филиала перед своими работниками.

Величина заемных средств  в течение периода не изменилась и по прежнему равна 0.

Таким образом, рассмотрев состав и структуру баланса, следует  отметить следующие положительные  изменения в балансе:

валюта баланса в конце  исследуемого периода (2007—2008 гг.) увеличилась  по сравнению с началом;

темп прироста оборотных  активов по годам увеличен;

собственный капитал предприятия  превышает заемный капитал.

3.2. Отчет о прибылях  и убытках — анализ его состава  и структуры

Отчет о прибылях и убытках  характеризует итоги различных видов деятельности Павловского филиала, где отражаются финансовые результаты деятельности организации в сумме нарастающим итогом с начала года за отчетный период, а так же в сравнении с аналогичным периодом предыдущего года.

Порядок представления данных о доходах в отчете, о прибылях и убытках зависит от признания  организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденных Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г № 32н.

При определении себестоимости  проданных продукции, работ, услуг  следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного  Приказом Минфина от 06. 05. 1999г. №33н, отраслевыми  инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Согласно принятой учетной  политике на Павловском филиале для  отражения управленческих расходов с 2008 г. ведется 26 счет «Общехозяйственные расходы», расходы, связанные с основным видом деятельности отражаются на счете 20 «Основное производство».

В отчете о прибылях и убытках  доходы и расходы подразделяются на обычные и чрезвычайные.

Основную часть прибыли  Павловский филиал   получает от реализации газа. Она определяется как разность между выручкой (без НДС) от реализации в действующих ценах и полной себестоимостью реализованной продукции.

Сумма прибыли изменяется под воздействием многочисленных факторов: объема реализованной продукции, качества, структуры реализуемой продукции, уровня цен и железнодорожных  тарифов, эффективности использования  производственных ресурсов, способа  продаж.