Особенности формирования финансовой отчетности в организации (на примере ООО «Поток»)

Будучи начисленными, отложенные налоговые активы увеличивают прибыль (уменьшают убыток) до налогообложения. А отложенные налоговые обязательства, наоборот, уменьшают величину прибыли  или увеличивают убыток. Когда  отложенные налоговые активы или  обязательства погашаются, происходит обратный процесс. Списание отложенных налоговых активов происходит за счет прибыли (то есть прибыль уменьшается), а погашение отложенных налоговых  обязательств приводит к увеличению прибыли организации.

Показатель отложенных налоговых  активов отражается в отчете как  положительная величина, если дебетовый  оборот по счету 09 «Отложенные налоговые  активы» (сумма начисленных налоговых  активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые  активы» больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами будет со знаком «минус». А в отчете о прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.

С отложенными налоговыми обязательствами складывается обратная ситуация. Если оборот по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в отчете о прибылях и убытках по строке «Отложенные налоговые обязательства» будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки «Отложенные налоговые обязательства» сменит свой знак с минуса на плюс.

Наиболее яркий пример тому — отражение в отчет о  прибылях и убытках сумм штрафов  и пеней по налогам и сборам. Нередко бухгалтеры сталкиваются с  проблемой: по какой строке отчета о прибылях и убытках показать эти суммы? Дело в том, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета суммы начис ленных налоговых санкций отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующему субсчету в разрезе налога). Если бухгалтер, следуя Плану счетов, отражает сумму налоговых штрафов и пеней по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», то при заполнении отчета он неизменно попадает в тупик.

Многие бухгалтеры ставили  сумму налоговых штрафов и  пеней в одной строке с суммой налога на прибыль. К этому подталкивала формулировка данной строки в прежней  форме отчета о прибылях и убытках. Эта строка называлась «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи». В этом случае сумма налога на прибыль, отраженная в отчете о прибылях и убытках, не совпадала с суммой налога, начисленного в налоговой декларации, что могло не понравиться налоговому инспектору.

Некоторые бухгалтеры вводили  в отчет о прибылях и убытках  дополнительную строку и помещали ее рядом со строкой, где отражался  текущий налог на прибыль. В ней  они отражали сумму начисленных штрафных санкций. В результате получалось, что сумма налоговых санкций стоит особняком и не относится ни к одному из предусмотренных в бухгалтерском учете видов расходов.

Таким образом, ни один из вариантов  отражения налоговых санкций  не устранял существующую проблему. Ситуация обострилась осенью 2003 г. после выхода приказа Минфина России и появления новой формы отчета о прибылях и убытках. В ней строка, где показывается сумма налога на прибыль, называется однозначно: «Текущий налог на прибыль». Теперь при всем желании бухгалтер не может отразить в этой строке сумму налоговых санкций.

Возникла проблема с отчетом  о прибылях и убытках и указанием  суммы начисленных налоговых  санкций.

Давайте обратимся к ПБУ 10/99, в котором дана группировка расходов в целях бухгалтерского учета. Напрямую налоговые санкции не указаны ни в одном из перечней расходов, приведенных в этом ПБУ. Поэтому придется рассуждать по существу.

Прежде всего, отметим, что  санкции по налогам и сборам наверняка  не относятся к расходам по обычной  деятельности и к чрезвычайным расходам.

Чистая прибыль организации  за отчетный период или убыток определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредитом счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (она может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и оборотом по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак, уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль).

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания курсовой работы изложен материал, описывающий  понятие бухгалтерской отчетности значение и основные задачи его —  как информационной базы для анализа  финансового состояния предприятия, а также проведения оценки финансовой деятельности предприятия на примере  ООО «Поток». На основе исследования деятельности предприятия за отчетные годы 2007—2008 сделаны выводы по результатам финансового анализа и разработана генеральная финансовая стратегия.

На основании проведенного исследования сделаны следующие  основные выводы.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью;

Главная цель анализа —  своевременно выявлять и устранять  недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения  финансового состояния предприятия

Основными информационными  источниками финансового анализа, проводимого в данной работе, являются «Баланс предприятия» и «Отчет о прибылях и убытках». Баланс представляет собой фиксированный «снимок» финансового состояния на начало и конец отчетного периода и позволяет анализировать размер, структуру и динамику средств, предприятия и их источников. Отчет о прибылях и убытках дает информацию для анализа уровня и структуры абсолютных показателей финансовых результатов, анализа рентабельности и деловой активности.

Изучение финансовых отчетов  — баланса, отчета о прибылях и  убытках — и расчет различных  коэффициентов на базе этих форм позволяют  глубже понять истинное положение дел  компании, оценить перспективы ее развития и способность выплачивать  долги.

По результатам проведенного финансового анализа и оценки финансовой деятельности ООО «Поток» представлена генеральная финансовая стратегия. За основной критерий совершенствования выбраны показатели финансовых результатов деятельности предприятия: коэффициенты рентабельности и оборачиваемости. В процессе работы сформулированы предложения по совершенствованию генеральной финансовой стратегии, направленные на улучшение коэффициента рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, коэффициента общей оборачиваемости капитала, коэффициента оборачиваемости собственного капитала и коэффициента оборачиваемости материальных оборотных средств.

Предложены и оценены  три варианта оптимизации составляющих финансовой стратегии. Во всех трех вариантах  показатели финансовых результатов  деятельности анализируемого предприятия  улучшились, что само по себе оценивается  положительно. Результаты оптимизации  финансовых результатов деятельности предприятия могут быть использованы руководством ООО «Поток» для принятия управленческих решений.

В заключении необходимо отметить, что все поставленные в работе задачи решены, а также достигнута главная цель работы: на примере  ООО «Поток» рассмотрена бухгалтерская отчетность как основной источник информации необходимый для проведения анализа финансового состояния любой организации и оценки ее финансовой деятельности.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный  закон №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 05.02.07 г.).

Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный  закон №14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. от 20.04.07 г.).

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. от 30.12.06 г.).

О бухгалтерском учете: Федеральный  закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 03.11.06 г.).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98 г. (в ред. от 18.09.06 г.).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ЛБУ 1/98): Приказ Минфина РФ № 60н от 01.12.98 г. (в ред. от 30.12.99г.).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ № 43н от 06.07.99 г. (в ред. от 18.09.06 г.).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01 г. (в ред. от 27.11.06 г.).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его  применению: Приказ Минфина РФ №94н  от 31.10.00 г. (в ред. от 18.09.06 г.).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 г. (в ред. от 27.11.06 г.).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99 г. (в ред. от 27.11.06 г.).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.95 г.

13. Методические указания по учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ №119н от 28.12.2001 г. (в ред. от 26.03.07 г.).

Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения: Постановление  Российского статистического агентства  №66 от 09.08.99 г.

Анализ финансового состояния  и инвестиционной привлекательности  предприятия: Учеб. пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, М.Г. Егорова и др. — М: Финансы и статистика, 2007.— 198 с.

Анализ финансово-экономической  деятельности предприятия: Учеб. пособие / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 — 471с.

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский  учет материалов: Учеб. пособие. — М.: Проспект, 2006 — 312 с.

Безруких П.С., Бакаев А.С., Врублевскш Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. — 754 с.

Керимов В.Э. Бухгалтерский  учет: Учебник. — М: Эксмо, 2006. — 688 с.

Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская финансовая отчетность. Составление и анализ: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Омега-Л, 2006. —287 с.

И.Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 592 с.

Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 592 с.

Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2005 — 232 с.

Шеремет А.Д. Методика финансового анализа: Учебник. — 4-е изд., прер-раб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 607 с.