Особенности формирования финансовой отчетности в организации (на примере ООО «Поток»)

Результат от операционной деятельности возникает при продаже основных фондов, нематериальных активов, объектов капитального строительства, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг. Этот результат определяется как разница между ценой реализации активов и их остаточной балансовой стоимостью. Сюда также относится результат от участия в других предприятиях, дивидендов по акциям, процентов по другим ценным бумагам.

Прочие доходы и расходы  связаны с получением дохода в  виде суммы страхового возмещения и  покрытия из других источников убытков от чрезвычайных событий (стихийных бедствий, пожаров, наводнений и др.), стоимости материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению активов.

Анализ балансовой прибыли  проводится по нескольким направлениям. Он начинается с общей оценки результатов  деятельности предприятия и проводится на основании формы № 2. При этом оценивается динамика общего результата и его слагаемых.

Неотъемлемая часть годовой  бухгалтерской отчетности любой  организации — отчет о прибылях и убытках, характеризующий финансовые результаты деятельности за отчетный период.

В форме № 2 «Ответ о прибылях и убытках» доходы и расходы показывают в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Основные принципы заполнения формы № 2 такие же, как и при  заполнении баланса. Во-первых, все  существенные показатели, как по количественному признаку, так и по качественному должны быть раскрыты в отчете о прибылях и убытках. Во-вторых, в этой форме не должно быть пустых строк. Технические правила ее заполнения аналогичны правилам заполнения баланса.

В отчете о прибылях и убытках  данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме  нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Источниками информации для  составления отчета являются журналы-ордера, книги учета, аналитические и  синтетические данные.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов  доходов, каждый их которых в отдельности  составляет 5 % и более от общей  суммы доходов организации за отчетный период, в форме № 2 показывается соответствующая каждому виду часть  расходов.

Графа 4 отчета заполняется  на основе данных графы 3 за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы  с данными за отчетный период, то данные за предыдущий год подлежат корректировке исходя из изменений  учетной политики, законодательных  и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете  при этом не осуществляются.

В первом разделе отчета о  прибылях и убытках отражаются доходы и расходы по обычным видам  деятельности. Организация сама определяет, какие виды деятельности являются для  нее обычными. К доходам от обычных  видов деятельности относится выручка  от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг. В бухгалтерском  учете эта цифра отражается по кредиту счета 90 «Выручка».

Отметим, что в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 одним из условий  признания выручки является переход  права собственности на продукцию, работу или услугу.

Кроме того, что к доходам (расходам) от обычных видов деятельности могут быть отнесены доходы (расходы), связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  своих активов, прав интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций. Данное правило вступает в силу, когда получение указанных видов доходов является предметом деятельности организации.

Также следует учесть, что  отдельные показатели, которые являются существенными, должны быть представлены в отчете отдельно.

Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг отражается по дебету счета 90 субсчет «Себестоимость».

Показатель статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»  отчета о прибылях и убытках определяется как разница между показателями выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Заметим, что управленческие и коммерческие расходы показывают в форме № 2 по отдельности. Для  обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных  непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы». Коммерческие расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы  могут признаваться в себестоимости  полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности. Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а списываются бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу» и отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

В случае признания организацией в соответствии с установленным  порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы» (списываются также бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу»).

В случае признания организацией в соответствии с установленным  порядком управленческих расходов полностью  в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты  на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы, списываемые бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы», при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

Организацией профессиональным участником рынка ценных бумаг по статье «Управленческие расходы» отражается сумма издержек по ее деятельности.

Прибыль (убыток) от продаж»  представляет собой разность между показателем «Валовая прибыль» и показателями «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы  организации. Подробный перечень прочих доходов и расходов представлен  в пункте 7 ПБУ 9/99 и пункте 11 ПБУ 10/99, а соответствующие цифры отражены на субсчетах 91 субсчет 1 «Прочие доходы»  и 91 субсчет 2 «Прочие расходы» организации. К таковым должны быть отнесены результаты выявленных искажений или неправильного  отражения хозяйственных операций в учете за предыдущий год. Ведь при обнаружении искажений в бухгалтерской отчетности, относящихся к предшествующим периодам, все изменения производятся в текущей отчетности, в периоде обнаружения ошибок.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций  и подлежащие получению по сроку  в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов по статье «Доходы от участия в других организациях».

Прочие доходы включают в  себя:

прибыль, полученную (подлежащую к получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), а также сумму вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств);

сумму дохода, определенную к получению в соответствии с  условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).

штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

поступлений в возмещение причиненных организации убытков;

прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году;

кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

курсовых разниц, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях;

стоимости принятого к  учету имущества, оказавшегося в  излишке по результатам инвентаризации;

дохода, связанного с получением начиная с 01.01.2000 безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том  числе по договорам дарения;

положительных суммовых разниц, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

При формировании показателя «Прочие расходы» учитываются данные о расходах, связанных с:

— продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); продукции, товаров при выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); продукции, товаров в результате их продажи. По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов;

получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае, если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» ил «Доходы от участия в других организациях» и сопровождаться пояснениями;

оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

обслуживанием ценных бумаг (оплатой консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто по отношению к доходам по этим ценным бумагам.

штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником;

возмещении причиненных организацией убытков;

убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году;

сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для  взыскания;

курсовых разницах, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

суммах уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);

убытках от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

убытках от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

судебных расходах;

отрицательных суммовых разницах, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

В данный показатель включаются также суммы причитающихся к  уплате отдельных видов налогов  и сборов за счет финансовых результатов  в соответствии с порядком, установленной  законодательством РФ.

При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине  невозможности использования из-за непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучением доходов или непоступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленных на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие в расходы.

После отражения прочих доходов  и расходов бухгалтер формирует  финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Это  прибыль (убыток) до налогообложения. Затем  нужно скорректировать финансовый результат на величину отложенных налоговых  активов и обязательств, вычесть  сумму текущего налога на прибыль, и  в итоге получится показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

После того как бухгалтер  рассчитает финансовый результат деятельности организации за отчетный период, ему предстоит перейти к заполнению раздела с налоговыми величинами. В новой форме отчета о прибылях и убытках рядом со строкой «Текущий налог на прибыль» появились две новые строки — для отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Эти показатели рассчитываются по нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Они оказывают непосредственное влияние на величину чистой прибыли (убытка) предприятия за отчетный период.

В отличие от баланса отчет  о прибылях и убытках строится не на остатках счетов бухгалтерского учета, а исходя из оборотов. Если в  балансе показывается финансово-экономическое  состояние организации на конец  отчетного периода, то в отчете о  прибылях и убытках — финансовые результаты за конкретный отчетный период, то есть за определенный диапазон времени. Баланс непрерывен в течение всего периода жизнедеятельности предприятия, а отчет о прибылях и убытках каждый год формируется заново, то есть «с нуля». Поэтому в отчете о прибылях и убытках отражаются не остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках  надо отразить разницу между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показать разницу между дебетовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» — разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Данное утверждение вплотную подводит нас к интересному выводу. В отчете о прибылях и убытках  по строке «Отложенные налоговые  обязательства» не проставлено скобок. Многие сочли это за ошибку Минфина, который по забывчивости не проставил  скобки в строке с отрицательным  показателем. На самом деле это не так. Никакой ошибки здесь нет. Дело в том, что показатели строк «Отложенные  налоговые активы» и «Отложенные  налоговые обязательства» в отчете о прибылях и убытках в определенных случаях могут менять свой знак. Попробуем разобраться, когда это  происходит.